1、“.....在金融业贪污审计中，也有必要采用该原则，即如果没有充分适当的审计证据证明被审计单位的资产是安全完整的，那么应推定存在贪污嫌疑。二应借鉴管理舞弊导向审计的观点管理舞弊导向审计认为管理舞弊是舞弊的重点所在，相应审计程序是寻找被审计单位是否存在表明管理舞弊的红旗标志，判断管理舞弊风险的高低，并根据管理舞弊对财务报表的影响程度，计划实施审计工作，收集充分适当的审计证据，证实或消除对管理舞弊的怀疑。其实质是把风险导向审计中的有错推定原则运用到管理舞弊审计当中。在金融业贪污审计中，也应把有错推定原则重点运用到管理层，寻找是否存在表明管理层贪污的风险因素，并据此计划实施审计工作，以证实或排除管理层贪污的可能性。三应重视制度基础审计制度基础审计要求根据对内部控制的了解与测试来计划实施其他审计工作，而内部控制对审计证据起生成或维护作用，通过测试内部控制......”。

2、“.....五应质疑其他异常情况质疑异常金融业务。例如无授权批准的金融业务，缺少文件支持并缺少解释及说明的金融业务等。这些金融业务有可能是为了掩饰贪污而虚构的。质疑异常的账证资料。例如记账凭证与原始凭证金额不符，记账凭证未附必要的原始凭证会计凭证与会计账簿金额不符，账证有涂改痕迹等。这些账证有可能是为了贪污需要而伪造的。质疑管理层异常行为。例如拒绝检查人员接触相关人员及会计资料，拖延会计资料的提供，借故躲避检查人员询问等，这有可能是为了隐瞒贪污的事实。质疑异常人员。例如兼任几项不相容职务的人员有可能利用内部控制缺陷进行贪污。参考文献张晋原行政事业单位常见贪污手法及对应审计方法经济师任伟杰银行计息环节中利用电脑贪污犯罪特点及预防对策上海市政法管理干部学院学报朱培刚浅谈当前贪污犯罪的主要特点和成因审计理论与实践财务岗位的测试与评价......”。

3、“.....旦发现设计不合理或运行无效的内部控制，就应质疑与其相关的审计证据的可靠程度，从而排除单独看来很有说服力的伪证，并关注是否存在可能因此导致的贪污机会。四应注意识别其他贪污风险因素贪污动机或压力的识别。是经济方面动机或压力的识别，方法是查阅涉嫌贪污者的收入证明资料，并通过询问了解是否存在导致其支出过多的事项，例如家事较多存在不良嗜好负有较大的个人债务等。如果其支出远高于正常收入，就应质疑贪污发生的可能性二是心理方面动机或压力的识别，方法是通过询问，了解被举报者上级或亲友的品行，如果其上级或亲友品行低下，则应质疑涉嫌贪污者贪污的可能性。贪污态度或合理化的识别。方法是询问被举报者的同事邻居等，以了解其是否对单位牢骚不断，是否生活方式异常奢侈等。如果存在以上情况，则应质疑贪污发生的可能性，并通过设计进步的审计程导谎称客户要取款，骗取领导同意后......”。

4、“.....从华融公司财务领取共计万元的转账支票三张，并将该支票私自以客户的名义存入其他银行，后其私刻了该客户的财务章人名章，分五次将万元骗出，全部转入其个人公司的股票账户内。贪污风险因素的特点贪污风险因素是指易于诱发贪污的因素，根据舞弊三角理论，贪污风险因素可以分为三种，即动机或压力机会态度或借口。动机或压力即贪污者的行为动机，机会即贪污行为能够得以实施并被隐瞒的可能性，态度或借口即适当的贪污理由。这三个因素只要存在种，就会存在贪污的可能性。贪污风险因素的特点具体表现为贪污动机或压力多样化是经济方面的动机或压力。主要包括单位不景气，员工工资及其他福利待遇过低家庭负担过重，员工收入无法弥补员工有不良嗜好，例如赌博包养情人挥霍成性与人攀比等员工负有较多个人债务，无法偿还挪用公款后无法全部归还，唯恐追究责任，遂职业怀疑态度的决定性影响由于贪污主体多为管理者......”。

5、“.....因此他们能够设计出种种贪污手段并通过虚假的业务凭证予以隐瞒由于贪污者往往进行串通，订立攻守同盟，更加大了贪污的隐蔽性。因此，在金融业贪污审计中，有必要假设被审计单位相关人员是不可信赖的，有必要质疑其提供的貌似合理的信息的可靠性。且由于贪污者的精心隐瞒，往往无法通过其提供的信息来发现贪污的事实，因此，有必要关注贪污风险因素，并质疑其中的异常情况，以发现贪污存在的可能性。总之，金融业贪污的特点决定了在整个审计过程中都必须保持高度的职业怀疑态度。三金融业贪污审计中保持职业怀疑态度的办法应借鉴风险导向审计中的有错推定原则该原则源自美国舞弊审计准则，根据该准则要求在些高风险的审计领域，如果审计师没有充分适当的审计证据证明该交易事项或科目余额是真实的，则推携带余款潜逃个人经营资金短缺，或证券投资失败，遂设法损公肥私。二是心理方面的动机或压力......”。

6、“.....甚至失去工作，因此，在些情况下，员工虽然明知领导层贪污，但不得不予以配合亲友品行恶劣，例如亲友以断绝关系自杀等手段逼迫员工贪污。内部控制不健全年月，美国委员会发布了内部控制整体框架，指出内部控制系统应包括五项要素，即控制环境风险评估控制活动信息沟通和监督。如果以上内部控制要素不健全，就会给贪污者留下机会。贪污借口多样化。例如有些单位的管理当局设法截留收入虚构支出设置小金库，用于为成员发放福利费奖金以及各种名义的补助，并认为这是为员工谋福利，不是贪污有的贪污者认为自己劳苦功高，理应得到相应的回报，例如升迁物资奖励等，如果得不到，便可能通过贪污达到心理的平衡。转贴于看准网二金融业贪污特点对保任和以往跟该客户的合作经验的依赖，以怀疑的态度完成整个审计过程。国际审计与鉴证准则委员会发布的国际舞弊审计准则认为职业怀疑态度是指要有质疑的态度及对审计证据的批判性评价......”。

7、“.....综合以上两点，笔者认为职业怀疑态度是指审计主体在审计过程中对客户及其所提供信息均保持必要质疑的思想状态。这里的审计主体不仅包括注册会计师，还包括政府审计机构内部审计机构等切具有审计资格的机构或人员。二职业怀疑态度对金融业贪污审计的重要性金融业贪污的特点贪污主体的特点是管理层贪污情况严重，这因为他们更易于凌驾于内部控制之上二是贪污者往往具有丰富的知识，包括金融业务知识财务管理知识及计算机知识等三是贪污案件往往牵涉到多人串通，既包括金融单位内部人员与外部人员的串通，亦包括金融单位内部各层次人员的串通。贪污手段的特点为了隐瞒贪污行为，贪污手段通常比较高明，常见手段如下是截留存款不入账。例如年月间，陈荣品利用其在银行营业所任出纳职便，先后三次将桃源信用社存入的现金万元不交单位入账，仅将交款单的第联出具给信用社抵账......”。

8、“.....从而将存款占为己有。二是虚增存款并套取本金或利息。例如年至年，陈成添在担任中国农业银行漳平市支行新桥营业所主办会计坐班主任期间，利用职便，采用虚增存款额从而虚增利息的手段，从应付定期存款利息账户中虚增笔利息，共计元，尔后转存至私人账户。三是虚构贷款并予以侵吞。例如彭伟智在担任中国农业银行深圳分行第三营业部个人理财部主任期间，于年初至年月，利用职务之便，采取编造假身份证假房产证假抵押登记假二手楼按揭资料等手段，从农行套取多万元银行贷款，转入私人账户占为己有。四是虚构客户取款并冒名领取。例如华融公司业务员宋丈艾对本单位领职业怀疑态度在金融业贪污审计中的运用摘要本文通过分析金融业贪污的特点，提出了金融业贪污审计中保持职业怀疑态度的重要性及保持职业怀疑态度的方法。关键词职业怀疑态度金融业贪污审计近年来，金融业贪污案件频发，其中不乏千万元以上大案。为了最大限度防范金融风险......”。

9、“.....各金融监管主体有必要加大金融业贪污审计力度，且在整个审计过程中，有必要保持高度的职业怀疑态度，这是与金融业贪污的特点分不开的。职业怀疑态度的定义美国舞弊审计准则认为职业怀疑主义精神应贯穿于审计过程的始终，审计人员应克服自身对于客户的信任定存在问题。在金融业贪污审计中，也有必要采用该原则，即如果没有充分适当的审计证据证明被审计单位的资产是安全完整的，那么应推定存在贪污嫌疑。二应借鉴管理舞弊导向审计的观点管理舞弊导向审计认为管理舞弊是舞弊的重点所在，相应审计程序是寻找被审计单位是否存在表明管理舞弊的红旗标志，判断管理舞弊风险的高低，并根据管理舞弊对财务报表的影响程度，计划实施审计工作，收集充分适当的审计证据，证实或消除对管理舞弊的怀疑。其实质是把风险导向审计中的有错推定原则运用到管理舞弊审计当中。在金融业贪污审计中，也应把有错推定原则重点运用到管理层......”。