1、“.....不区分使用寿命是否有限，也不认可会计处理确认的减值损失。关键词土地使用权会计核算税法规定计税基础自用的土地作为固定资产核算。土地使用权作为固定资产核算，通常是行政划拨和外购两种方式下取得的土地。行政划拨是历史遗留问题，与我国的经济体制发展相关资性房地产存货种资产核算。初始确认时会计上可以选择历史成本现值计量而税法上以历史成本计量。持有期间，会计上可以根据资产的使用情况确定其折旧摊销年限及方法而税法上对资产的折旧摊销年限及方法都有严格规定会计上对资产期末价值遵循谨慎性原则，有减值迹象的，确认减值损失而税法上不认可谨慎性原则，在损失未实际发生前，不允许税前扣除。参考用途不同的土地会计核算与税法差异论文原稿及其他可归属于存货成本的费用外购存货中符合资本化条件的借款费用计入存货成本期末存货按成本与可变现净值孰低计量，成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备......”。

2、“.....可以资本化计入存货成本，超过税法规定部分产以历史成本为计税基础在持有期间资产增值或减值，除规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。也就是说，税法上仍将用于赚取租金或资本增值的土地作为无形资产核算，按照税法上对无形资产的规定处理。因此，外购土地用于赚取租金或资本增值，会计上作为投资性房地产核算，可以采用成本模式或公允价值模式计量税法上仍作为无形资产核算，其会计核土地若企业外购土地的用途是为赚取租金或资本增值，则该土地应作为投资性房地产核算。企业会计准则第号投资性房地产及应用指南规定投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产外购成本......”。

3、“.....采用成本模式计量的，按照固定资产或无形资产的规。企业会计准则第号无形资产应用指南规定外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配难以合理分配的，应当全部作为固定资产。这种情况下，外购土地核算应遵循固定资产准则规定外购成本，包括购买价款相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的其他必要支出等，若购买价款延期支付具有融资性质的，成本以购买价款的现值有期间如果发生减值，会计上要确认减值损失，而税法上仍以成本计价，即资产计税基础是不会随减值准备的提取而发生变化的。因此，外购土地与地上建筑物自用作为固定资产核算若外购价款延期支付具有融资性质，会计和税法处理是不同的。持有期间，会计上按照成本会计累计折旧减值准备计量税法上按照成本税法累计折旧进行计量，其会计核算与税法差异如表所示。初始确认时会计上可以选择历史成本现值计量而税法上以历史成本计量......”。

4、“.....会计上可以根据资产的使用情况确定其折旧摊销年限及方法而税法上对资产的折旧摊销年限及方法都有严格规定会计上对资产期末价值遵循谨慎性原则，有减值迹象的，确认减值损失而税法上不认可谨慎性原则，在损失未实际发生前，不允许税前扣除。参考文献财政部企业会计准则及费用外购存货中符合资本化条件的借款费用计入存货成本期末存货按成本与可变现净值孰低计量，成本高于可变现净值的，计提存货跌价准备。而企业所得税法及实施条例规定外购存货以支付的价款和相关税费为成本企业在购置经过个月以上的建造才能达到预定可销售状态的存货所发生的借款费用，可以资本化计入存货成本，超过税法规定部分应从计税基础中剔除并且除持有期间资产增值或减值，除规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础。也就是说，税法上仍将用于赚取租金或资本增值的土地作为无形资产核算，按照税法上对无形资产的规定处理。因此......”。

5、“.....会计上作为投资性房地产核算，可以采用成本模式或公允价值模式计量税法上仍作为无形资产核算，其会计核算与税法差异如表所示。开用途不同的土地会计核算与税法差异论文原稿。用途不同的土地会计核算与税法差异论文原稿。因此，对于单独计价入账的土地，在持有期间不计提折旧，会计和税法上的规定是相同的但持有期间如果发生减值，会计上要确认减值损失，而税法上仍以成本计价，即资产计税基础是不会随减值准备的提取而发生变化的。购买价款相关税费，以及使固定资产达到预定可使用状态前所发生的其他必要支出等，若购买价款延期支付具有融资性质的，成本以购买价款的现值为基础确定企业应当根据与固定资产有关的经济利益实现方式，合理选择折旧方法根据固定资产的性质和使用情况，确定其使用寿命。因此，对于单独计价入账的土地，在持有期间不计提折旧，会计和税法上的规定是相同的但是为赚取租金或资本增值......”。

6、“.....企业会计准则第号投资性房地产及应用指南规定投资性房地产是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产外购成本，包括购买价款相关税费和直接归属于该资产的其他支出后续计量可以采用成本模式或公允价值模式，采用成本模式计量的，按照固定资产或无形资产的规定，计提折旧或摊销，存在应用指南北京中国财政经济出版社，中华人民共和国企业所得税法及实施条例国务院令第号。用途不同的土地会计核算与税法差异论文原稿。企业会计准则第号无形资产应用指南规定外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间进行分配难以合理分配的，应当全部作为固定资产。这种情况下，外购土地核算应遵循固定资产准则规定外购成本，包括税法规定外，企业计提的各种跌价准备减值准备不允许税前扣除。因此，外购土地用于开发出售，会计上作为存货核算，对存货成本的确认会计与税法上基本致但持有期间会计上计提的跌价准备......”。

7、“.....其会计核算与税法差异如表所示。结论综上所述，企业取得土地后根据其不同的使用用途，会计上可以作为固定资产无形资产投资性房地产存货种资产核发出售的土地外购土地用于开发出售，是针对房地产开发企业来说的。房地产开发企业外购土地，无论是用于建造外售房屋还是用于开发出售，都属于其开发的产品，它与般企业的存货没有什么区别。因此，房地产开发企业应将用于开发出售所购土地作为存货核算。企业会计准则第号存货规定外购存货的成本，包括价款相关税费运输费装卸费等以及其他可归属于存货成本值迹象的确认减值损失采用公允价值模式计量的，不计提折旧或摊销，资产负债表日以公允价值计量。也就是说，土地使用权作为投资性房地产核算在成本模式下，会计处理与固定资产或无形资产相同在公允价值模式下，不计提折旧或摊销，期末以公允价值计量。而企业所得税法及实施条例并未对投资性房地产进行定义......”。

8、“.....也就是说，税法规定不低于年直线法摊销，不区分使用寿命是否有限，也不认可会计处理确认的减值损失。因此，外购土地自用作为无形资产核算初始确认会计与税法差异同上述分析的固定资产。持有期间，会计上按照成本会计累计摊销减值准备计量税法上按照成本税法累计摊销计量，其会计核算与税法差异如表所示。赚取租金或资本增值的土地若企业外购土地的用途。年以前，我国土地般实行无偿使用制度，企业不需要支付土地出让金而是无偿或只付少量征地补偿费通过政府审批后就可取得土地，企业将取得的土地单独估价作为固定资产核算。根据企业会计准则第号固定资产规定单独估价入账的土地作为固定资产核算，不计提折旧但固定资产减值的，应当确认减值损失。对于减值......”。

9、“.....中华人民共和国企业所得税法及实施条例国务院令第号。用途不同的土地会计核算与税法差异论文原稿。而企业所得税法及实施条例规定外购无形资产应以购买价款支付的相关税费以及其他必要支出作为计税基础，持有期间无形资产的增值或减值不调整计税基础在计算应纳税所得额时，企业按照直线应从计税基础中剔除并且除税法规定外，企业计提的各种跌价准备减值准备不允许税前扣除。因此，外购土地用于开发出售，会计上作为存货核算，对存货成本的确认会计与税法上基本致但持有期间会计上计提的跌价准备，税法上不允许税前扣除，其会计核算与税法差异如表所示。结论综上所述，企业取得土地后根据其不同的使用用途，会计上可以作为固定资产无形资产与税法差异如表所示。开发出售的土地外购土地用于开发出售，是针对房地产开发企业来说的。房地产开发企业外购土地，无论是用于建造外售房屋还是用于开发出售，都属于其开发的产品......”。