1、“.....该股票的公允价值与购买时比较发生了变动，会计处理如下借记其他综合收益万元，贷记可供出售金融资产公允价值变动万元。此时，会计准则与所得税法均不确認损益，不产生永久性差异但由于该项可供出售金融资产年末的账面价值为万元，其年末计税基础仍为万元，账面价值小于计税基础，因而该项可供出售金融资产在年产生了可抵扣暂时性差异万元，年末应调增当年的应纳税所得额万元。根据题中的假设，所得税应进行如下会计处理借记递延所得税资产万元，贷记其他综合收益万元。年月日，兴华公司宣告发放现金股利时，旺达公司会计处理如下借记应收股利万元，贷记投资收益万元年月日，旺达公司收到现金股利时，会计处理如下借记银行存款万元，贷记应收股利万元。由于旺达公司该股票的持有期限已超过个月，按税法规定，会计上确认的股利收入万元属于免税收入，故此时会计与税法之间产生了永久性差异万元，必须进行纳税调整......”。

2、“.....但该项可供出售金融资产年末的账面价值与计税基础未受到影响，维持上年末金额，故不存在递延所得税的调整问题。年月日，兴华公司的股票公允价值发生了较大幅度的下降，且预期这种下降趋势是非暂时性的，根据金融工具确认与计量准则应用指南规定，旺达公司可以认定该项可供出售金融资产已发生减值，确认减值损失万元，计入当年损益。会计处理如下借记资产减值损失万元，贷记其他综合收益万元可供出售金融资产公允价值变动万元。此时，按税法规定是不确认资产减值损失的，因此，该项可供出售金融资产年末的计税基础不变，仍然为万元，会计上确认的减值损失万元应进行纳税调整，调增当年的应纳税所得额万元。当年末该项可供出售金融资产的账面价值确定为万元，小于其年末计税基础万元，从而累计产生可抵扣暂时性差异万元。根据题中假设条件，旺达公司年应确认递延所得税资产万元......”。

3、“.....贷记所得税费用万元。年月日，兴华公司股票的每股公允价值上升为元，旺达公司确认该项可供出售金融资产的公允价值变动额为万元，根据准则规定，不得通过损益转回。会计处理如下借记可供出售金融资产公允价值变动万元，贷记其他综合收益万元。税法在可供出售金融资产价值回升时，与会计处理是致的，也不影响损益，但由于年末该项可供出售金融资产的账面价值确定为万元，其年末计税基础仍为万元，账面价值小于计税基础，故年末累计产生可抵扣暂时性差异万元，与年初累计产生的可抵扣暂时性差异万元相比，差额万元为当年应转回的可抵扣暂时性差异，从而转回以前确认的递延所得税资产万元，所得税的会计处理如下借记其他综合收益万元，贷记递延所得税资产万元。年月日，旺达公司以每股元的价格将持有的该批兴华公司股票出售。其出售净损益，为出售净收益，应记入投资收益科目的贷方。同时，按会计准则规定......”。

4、“.....记入投资收益科目。会计处理如下借记银行存款万元可供出售金融资产公允价值变动万元，贷记可供出售金融资产成本万元投资收益万元借记其他综合收益万元笔除外，贷记投资收益万元。另外，由于该项可供出售金融资产已经离开了中华公司，原产生的可抵扣暂时性差异已不复存在了，故应将递延所得税资产科目的余额予以全部冲销，所得税的会计处理如下借记所得税费用万元，贷记递延所得税资产万元其他综合收益万元笔。最后，旺达公司在年末进行所得税汇算清缴时，应将会计上实际确认的可供出售金融资产的转让收益万元以及税法确认的转让损失万元，并调减当年的应纳税所得额万元。结束语综上所述可知，作为企业的会计实务工作者，要对可供出售金融资产的会计与税法的差异进行正确处理，首先就必须熟悉具体的会计准则和所得税法的相关规定，接着应全面仔细地分析会计处理与税法规定之间的差异......”。

5、“.....合理地进行纳税调整与递延所得税的调整。只有这样，我们才能真正地掌握和熟练地操作所得税会计，正确地处理者之间的利益关系，为企业创造更多的经济和社会效益，对外提供高质量的会计信息。主要参考文献北京国家会计学院会计准则与税法研究所新企业所得税法与会计准则差异及分析北京中国财政经济出版社，史玉光企业财税差异与纳税调整北京电子工业出版社，。差异分析与纳税调整及递延所得税调整企业投资购买公司发行的股票作为可供出售金融资产时，会计处理与税法处理不存在永久性差异，且资产的账面价值与计税基础相同，也不产生暂时性差异，因而此时不存在纳税调整与递延所得税的确认。可供出售金融资产的会计与税法的差异处理论文原稿。同时，企业所得税法还规定，可供出售金融资产属于投资资产，企业在转让或处置时，投资资产的成本可准予扣除。在会计期末......”。

6、“.....根据金融工具确认与计量准则的规定，企业应确认资产减值损失，同时转出原直接计入企业的所有者权益是因公允价值下降形成的累计损失，计入企业的当期损益但税法是不确认任何形式的资产减值损失的，此时可供出售金融资产的期末计税基础仍然保持不变。因而会计上确认的减值损失，在年末进行所得税汇算清缴时，就应进行纳税调整，调增当年的应纳税所得额。同时，由于期末可供出售金融资产的账面价值会小于其期末计税基础，故会产生可抵扣暂时性差异，在符合所得税会计准则规定条件的情况下，应确认为递延所得税资产。当可供出售金融资产，在以后的会计期末公允价值发生回升时，会计处理与税法的处理是致的，都不会影响企业的损益，因此，在进行所得税会计处理时，应转回以前确认的递延所得税资产。可供出售金融资产的会计与税法的差异处理论文原稿。同时，企业所得税法还规定，可供出售金融资产属于投资资产，企业在转让或处置时......”。

7、“.....差异分析与纳税调整及递延所得税调整企业投资购买公司发行的股票作为可供出售金融资产时，会计处理与税法处理不存在永久性差异，且资产的账面价值与计税基础相同，也不产生暂时性差异，因而此时不存在纳税调整与递延所得税的确认。可供出售金融资产的会计与税法的差异处理论文原稿。要求根据上述资料和前面的论述为旺达公司分析该项可供出售金融资产每年度的会计与税法的差异，并进行相应的会计处理与税务处理。解析年月日，旺达公司购买该批股票时，会计处理如下借记可供出售金融资产成本万元，贷记银行存款万元。此时，会计与税法不存在永久性差异，按会计准则规定确定的可供出售金融资产的账面价值与按税法规定确定的计税基础均为万元，不产生暂时性差异，因而不存在纳税调整与递延所得税的确认问题。年月日，该股票的公允价值与购买时比较发生了变动，会计处理如下借记其他综合收益万元......”。

8、“.....此时，会计准则与所得税法均不确認损益，不产生永久性差异但由于该项可供出售金融资产年末的账面价值为万元，其年末计税基础仍为万元，账面价值小于计税基础，因而该项可供出售金融资产在年产生了可抵扣暂时性差异万元，年末应调增当年的应纳税所得额万元。根据题中的假设，所得税应进行如下会计处理借记递延所得税资产万元，贷记其他综合收益万元。年月日，兴华公司宣告发放现金股利时，旺达公司会计处理如下借记应收股利万元，贷记投资收益万元年月日，旺达公司收到现金股利时，会计处理如下借记银行存款万元，贷记应收股利万元。由于旺达公司该股票的持有期限已超过个月，按税法规定，会计上确认的股利收入万元属于免税收入，故此时会计与税法之间产生了永久性差异万元，必须进行纳税调整，年末应调减当年的应纳税所得额万元，但该项可供出售金融资产年末的账面价值与计税基础未受到影响，维持上年末金额......”。

9、“.....年月日，兴华公司的股票公允价值发生了较大幅度的下降，且预期这种下降趋势是非暂时性的，根据金融工具确认与计量准则应用指南规定，旺达公司可以认定该项可供出售金融资产已发生减值，确认减值损失万元，计入当年损益。会计处理如下借记资产减值损失万元，贷记其他综合收益万元可供出售金融资产公允价值变动万元。此时，按税法规定是不确认资产减值损失的，因此，该项可供出售金融资产年末的计税基础不变，仍然为万元，会计上确认的减值损失万元应进行纳税调整，调增当年的应纳税所得额万元。当年末该项可供出售金融资产的账面价值确定为万元，小于其年末计税基础万元，从而累计产生可抵扣暂时性差异万元。根据题中假设条件，旺达公司年应确认递延所得税资产万元，所得税会计处理如下借记递延所得税资产万元其他综合收益万元，贷记所得税费用万元。年月日，兴华公司股票的每股公允价值上升为元......”。