1、“.....也就是说研发项目从费用化到资本化需要经历两个不同阶段转换的过程。目前会计准则及指南对两个阶段转换所需准备的基本材料立項手续及评审过程缺乏具备可操作性的指导性意见。研发费用资本化比较普遍的上市公司所属的行业包括电子信息技术生物与新医药技术航空航天技术新材料技术新能源及节能技术资源与环境技术等多个领域，不同领域和行业之间项目研发特点差异较大。以笔者所在的单位为例，从事的业务涵盖了电子信息技术航空航天技术和资源与环境技术等多个新兴领域，研发项目周期呈现显著差异。这也导致了企业对研发支出费用化和资本化的划分比较随意，为人为调节利润留下了比较大的空间。从研发费用资本化可以列支的项目情况来看，财政部科技部及国税总局对可列支的项目也进行了较为明确的规定，但是各个项目支出占比的合理性也基本依靠财务人员的判断......”。

2、“.....将应计入当期损益的支出进行资本化是扩大试验费和制造费等支出的比例，特别是大量通过外协合同将本属于日常经营的支出进行资本化。研发支出相关指标的考核存在人为可调节性，且不同年份间波动较大。国资委对中央企业引入指标进行考核已近十年的时间，特别是在计算时允许对研发支出进行调整，客观上起到了引导中央企业加大研发投入提高核心竞争力的作用。国有控股的上市公司作为中央企业的部分，自然也不例外。目前国资委对研发支出进行调整时，除费用化的部分直接调整外，对资本化的部分在开发支出转为无形资产的当年进行全部调整，笔者认为这做法值得商榷。方面，企业会计准则关于研发项目达到确认无形资产的条件缺乏可操作性，存在人为调节的空间另方面，研发项目在成功前周期往往较长，符合资产确认条件后的收益期也往往持续年，在开发支出转为无形资产的当年对结转无形资产的金额全部进行调整......”。

3、“.....不同年份间缺乏可比性。研发费用资本化财务信息与非财务信息披露的内容有待进步完善阳光是最好的催化剂。上市公司通过完善财务信息披露和非财务信息披露，有利于监管机构和外部投资者全面了解项目进展情况，也有利于信息使用者对不同公司进行比较和判断。由于上述研发费用资本化会计核算存在较大的局限性，存在人为调节的可能，更应当通过改善信息披露，增强企业研发项目的透明度。证监会和交易所近年来不断加强了对研发支出信息披露的监管，如研发支出需按照项目披露年初本年变动和年末金额情况，但是披露内容仍不够具体。特别是研发项目往往比较专业，单从名称上很难进行直观判断，财务信息披露缺乏如研发项目预算项目研发进度费用化及资本化所占比重等内容，对研发项目转为无形资产后缺乏对原预期收益与实际收益的对比，导致信息使用者难以通过预算与实际对比，以及外部不同企业间横向对比，从而对资本化的合理性进行有效判断......”。

4、“.....除财务信息披露外，非财务信息披露较为缺乏，如重点研发项目技术上的先进性该项研究所具有的优势与面临的风险等。相关政策建议进步完善会计准则有关研发费用资本化的操作指南。如前所述，现有的企业会计准则对研发费用资本化的规定缺乏可操作性，建议进步完善会计准则有关研发费用资本化的操作指南。如明确要求企业制定研发费用资本化内部管理制度，明确立项和审批流程。特别是对于从研究阶段转为开发阶段，要求必须形成研究阶段完成情况报告及开发阶段立项报告，详细分析研究阶段预算执行情况形成成果开发阶段预算及可行性分析，并将全套相关文件作为支撑材料备案以备查。另外，对于开发费用入账的凭证和手续的合法性，也要严格地加以控制。强化会计师事务所及签字注册会计师的责任。研发项目本身具有较大的不确定性，需要定的职业判断，这就为研发支出的会计处理带来了较大的难度。为了防止人为调节报表情况的发生......”。

5、“.....注册会计师在审计过程中，需要充分取得企业的相关证明材料，并通过不同材料间以及不同企业间的比较，确认相关财务处理的真实性和准确性。完善与研发费用资本化相关财务指标的考核。在计算中关于研发费用资本化的调整可能导致人为可调节性以及不同年份间的大幅波动，建议对研发费用资本化进行调整时，按照每年摊销金额进行调整，减小人为调节因素的影响及不同年份间的不平衡。完善研发费用资本化财务信息与非财务信息披露。建议对研发项目的财务信息披露增加单个项目预算金额预算执行进度费用化及資本化占比等信息，对形成无形资产的，建议披露实现收入情况及与预期情况对比。同时，建议引导和加强非财务信息披露，特别是重点研发项目所采用技术的先进性以及对于研发时间的估计等，对项目研发已经取得的阶段性成果以及企业进行该项研究所具有的优势与面临的风险进行披露......”。

6、“.....从而对上市公司的研发项目形成有效监督创新环境下改进上市公司研发费用资本化的会计处理及信息披露探讨论文原稿。研发支出会计核算相关规定的可操作性不强。如前所述，企业会计准则要求企业只有在满足大条件情况下方可将开发支出转为无形资产，但是笔者认为大条件过于笼统，缺乏可操作性，特别是研发费用资本化后预期为企业带来经济利益的可实现性缺乏基本的形式和数据支撑上的要求，完全依赖于企业财务人员的职业判断。方面，企业财务人员能力有限，往往对技术缺乏充分的了解，同时对市场预期情况也缺乏足够的预判能力，这就导致了企业研发费用资本化的合理性和资本化确认金额的准确性难以得到保证另方面，企业财务人员即使具备足够的专业知识，正是由于存在上述缺陷，也可能主观上故意利用上述缺陷进行盈余管理，人为调节利润。上市公司作为全社会最具活力最富创新精神的微观主体......”。

7、“.....与此同时，上市公司在开展项目研发过程中，相关会计处理需要遵守企业会计准则的规定，信息披露同时受到证监会和证券交易所的监管。如何从政策层面上引导企业创新，营造良好的创新环境，又能规范上市公司的行为，准确反映公司创新情况和经营业绩，杜绝人为调节利润的发生，对研发费用资本化的会计处理与信息披露值得深入研究和探讨。研发支出会计核算相关规定的可操作性不强。如前所述，企业会计准则要求企业只有在满足大条件情况下方可将开发支出转为无形资产，但是笔者认为大条件过于笼统，缺乏可操作性，特别是研发费用资本化后预期为企业带来经济利益的可实现性缺乏基本的形式和数据支撑上的要求，完全依赖于企业财务人员的职业判断。方面，企业财务人员能力有限，往往对技术缺乏充分的了解，同时对市场预期情况也缺乏足够的预判能力......”。

8、“.....企业财务人员即使具备足够的专业知识，正是由于存在上述缺陷，也可能主观上故意利用上述缺陷进行盈余管理，人为调节利润。任何研发项目均需要经历从立项预研到研发费用资本化的过程，也就是说研发项目从费用化到资本化需要经历两个不同阶段转换的过程。目前会计准则及指南对两个阶段转换所需准备的基本材料立項手续及评审过程缺乏具备可操作性的指导性意见。研发费用资本化比较普遍的上市公司所属的行业包括电子信息技术生物与新医药技术航空航天技术新材料技术新能源及节能技术资源与环境技术等多个领域，不同领域和行业之间项目研发特点差异较大。以笔者所在的单位为例，从事的业务涵盖了电子信息技术航空航天技术和资源与环境技术等多个新兴领域，研发项目周期呈现显著差异。这也导致了企业对研发支出费用化和资本化的划分比较随意，为人为调节利润留下了比较大的空间。从研发费用资本化可以列支的项目情况来看......”。

9、“.....但是各个项目支出占比的合理性也基本依靠财务人员的判断。笔者认为主要在于以下两个方面是将日常经营支出与研发项目混淆，将应计入当期损益的支出进行资本化是扩大试验费和制造费等支出的比例，特别是大量通过外协合同将本属于日常经营的支出进行资本化。研发支出相关指标的考核存在人为可调节性，且不同年份间波动较大。国资委对中央企业引入指标进行考核已近十年的时间，特别是在计算时允许对研发支出进行调整，客观上起到了引导中央企业加大研发投入提高核心竞争力的作用。国有控股的上市公司作为中央企业的部分，自然也不例外。目前国资委对研发支出进行调整时，除费用化的部分直接调整外，对资本化的部分在开发支出转为无形资产的当年进行全部调整，笔者认为这做法值得商榷。方面，企业会计准则关于研发项目达到确认无形资产的条件缺乏可操作性，存在人为调节的空间另方面......”。