1、“.....注册会计师对票据臵换业务相关的较大资金账户只获取销户申请书，未实施银行函证和获取对账单等程序。此外，注册会计师还存在函证程序失当问题，如未记录函证地址的获取途径未记录如何验证地址和联系方式回函地址不是询证对象的办公地址等，导致注册会计师未发现博元投资年度年度财务报表中存在的重大错报。关于函证的深入思考全员风险教育，强调保持高度职业怀疑和审慎态度。对于保持常年审计关系的客户，随着时间的流逝，注册会计师容易丧失警惕性。特别是在审计成本审计时间压力之下，注册会计师可能降低职业谨慎性，轻信被审计单位的解释和提供的证据，把发现的异常归因于巧合或者特殊性事项，从而导致审计失败。实务中执行函证基础工作的，往往是会计师事务所低层级助手，经验和阅历不足。会计师事务所必须高度重视全员风险教育，提高基础审计助理的风险意识和执业水平......”。

2、“.....不放过任何疑点。注重联系未回函单位并实施下步审计程序。对于未回函或函件信息存在疑点的情况，注册会计师应当进步联系被函证单位，了解未回函原因，排除疑点，并考虑实施下步审计程序，通常有通过电话传真和电子邮件方式联系被函证单位，了解未回函原因，缩短回函时间。审计人员亲自前往被函证单位，实施跟函。实施与交易相关的内部证据的检查，包括合同生产记录进出仓单运输记录交易内控及审批定期对账记录期后回款，实施替代审计抽凭等实质性测试等。实施对被函证单位的实地访谈视频或电话访谈。查询网络公开信息，通过登录被函证单位网站业务系统等方式，获取相关外部证据。基于审计失败案例的注册会计师函证问题研究论文原稿。函证效率低。实务中，被审计单位通常在多家银行开户，不同银行函证办理要求和回复方式不同。有的银行不接受注册会计师的询证函模版，要求按其格式填制询证函有的银行对格式要求高......”。

3、“.....只固定格式回复账户余额，对其他信息特别是抵质押信息不予回复有的银行需要被审计单位提供授权书或单位证明，审计人员提供身份证明单位介绍信才能办理函证业务。注册会计师在函证时需要针对不同银行分别处理，有的审计助理人员经验不足，要往复多次才能办理下来，函证效率低。此外，往来客户询证回函率通常较低，影响函证效果。实务中存在不规范的函证程序。主要有注册会计师未对函证保持有效控制，函证过程不独立，存在被审计单位参与收发函的情况未对回函可靠性进行充分验证回函不符的调查程序未回函替代程序不到位回函可能揭示的舞弊线索未引起足够重视等。上述案例中普遍存在函证控制函证可靠性验证及进步审计程序失当问题，例如勤上光电的注册会计师未对零和已结清的银行账户实施函证及替代审计程序，振隆特产的注册会计师将询证函交由企业工作人员发出......”。

4、“.....康华农业的注册会计师对银行询证函回函金额与账面金额不符未实施恰当的进步审计程序，好集团的注册会计师至审计报告出具日未收到银行回函且审计程序不到位未充分关注回函疑点，金亚科技的注册会计师未关注到银行询证函的回函未加盖银行公章有的询证地址不存在等疑点。这些案例看似是简单的注册会计师实施审计程序问题，却真实反映了注册会计师函证中存在的诸多困难，些会计师事务所受限于审计时间和成本限制，采用变通手法，些注册会计师考虑到回函率而或多或少地借助被审计单位的力量获得回函，使被审计单位有机会造假从而导致审计失败。摘要函证是注册会计师在审计中常用的种方式和手段。近年来由于函证程序不当引发的审计失败案例众多，暴露出函证执行过程中存在诸多问题。文章研究了年中国证监会查处的函证程序不当的典型案例......”。

5、“.....探讨相应的解决措施。关键词函证案例问题措施中图分类号文献标识码文章编号函证是注册会计师直接从第方获取书面答复作为审计证据的过程。函证效率低。实务中，被审计单位通常在多家银行开户，不同银行函证办理要求和回复方式不同。有的银行不接受注册会计师的询证函模版，要求按其格式填制询证函有的银行对格式要求高，询证函中若有留白或者些写法达不到要求则不予回函有的银行不回复所有内容，只固定格式回复账户余额，对其他信息特别是抵质押信息不予回复有的银行需要被审计单位提供授权书或单位证明，审计人员提供身份证明单位介绍信才能办理函证业务。注册会计师在函证时需要针对不同银行分别处理，有的审计助理人员经验不足，要往复多次才能办理下来，函证效率低。此外，往来客户询证回函率通常较低，影响函证效果。实务中存在不规范的函证程序。主要有注册会计师未对函证保持有效控制，函证过程不独立......”。

6、“.....上述案例中普遍存在函证控制函证可靠性验证及进步审计程序失当问题，例如勤上光电的注册会计师未对零和已结清的银行账户实施函证及替代审计程序，振隆特产的注册会计师将询证函交由企业工作人员发出，博元投资的注册会计师未函证已注销的银行账户情况未关注收回函件的快递单地址非询证对象的办公地址等疑点，康华农业的注册会计师对银行询证函回函金额与账面金额不符未实施恰当的进步审计程序，好集团的注册会计师至审计报告出具日未收到银行回函且审计程序不到位未充分关注回函疑点，金亚科技的注册会计师未关注到银行询证函的回函未加盖银行公章有的询证地址不存在等疑点。这些案例看似是简单的注册会计师实施审计程序问题，却真实反映了注册会计师函证中存在的诸多困难，些会计师事务所受限于审计时间和成本限制......”。

7、“.....些注册会计师考虑到回函率而或多或少地借助被审计单位的力量获得回函，使被审计单位有机会造假从而导致审计失败。基于审计失败案例的注册会计师函证问题研究论文原稿。关于函证的深入思考全员风险教育，强调保持高度职业怀疑和审慎态度。对于保持常年审计关系的客户，随着时间的流逝，注册会计师容易丧失警惕性。特别是在审计成本审计时间压力之下，注册会计师可能降低职业谨慎性，轻信被审计单位的解释和提供的证据，把发现的异常归因于巧合或者特殊性事项，从而导致审计失败。实务中执行函证基础工作的，往往是会计师事务所低层级助手，经验和阅历不足。会计师事务所必须高度重视全员风险教育，提高基础审计助理的风险意识和执业水平，强调关注发函控制和收回函证后的可靠性评估，不放过任何疑点。注重联系未回函单位并实施下步审计程序。对于未回函或函件信息存在疑点的情况，注册会计师应当进步联系被函证单位......”。

8、“.....排除疑点，并考虑实施下步审计程序，通常有通过电话传真和电子邮件方式联系被函证单位，了解未回函原因，缩短回函时间。审计人员亲自前往被函证单位，实施跟函。实施与交易相关的内部证据的检查，包括合同生产记录进出仓单运输记录交易内控及审批定期对账记录期后回款，实施替代审计抽凭等实质性测试等。实施对被函证单位的实地访谈视频或电话访谈。查询网络公开信息，通过登录被函证单位网站业务系统等方式，获取相关外部证据。康华农业。年年年和年月至月康华农业存在虚构销售收入虚增银行存款情形。注册会计师在实施应收款项函证审计程序时，用康华农业提供的地址寄发询证函，导致未能发现康华农业虚构销售收入情形。注册会计师函证康华农业账面相关年度主要银行账户余额时，银行询证函回函金额与康华农业账面金额相差万元，注册会计师未予以重视，未发现被审计单位造假。博元投资。年月......”。

9、“.....通过虚构银行承兑汇票交易来粉饰财务报表。注册会计师对票据臵换业务相关的较大资金账户只获取销户申请书，未实施银行函证和获取对账单等程序。此外，注册会计师还存在函证程序失当问题，如未记录函证地址的获取途径未记录如何验证地址和联系方式回函地址不是询证对象的办公地址等，导致注册会计师未发现博元投资年度年度财务报表中存在的重大错报。勤上光电。年，勤上光电与其控股股东勤上集团之间发生涉及资金往来的多笔关联交易，但未予披露，并使用虚拟账户进行财务处理以掩盖关联交易。注册会计师未对零和已结清的银行账户实施函证程序，未说明不实施函证程序的理由，未针对发生额实施相应审计程序，导致未发现勤上光电用虚拟银行账户掩盖向勤上集团划转资金及回转资金交易的情况。振隆特产。年至年振隆特产以虚增出口销售单价方式虚增利润。注册会计师函证控制失当，将销售相关的询证函交由被审计单位人员发出......”。