1、“.....也都是辅助性的重要证据。审计中如有企业调帐，则对调帐后新的报表数据，也须再用分析程序查看，看看有无新的矛盾和异常等。在审计结论和审计报告发出之前，运用分析性程序进行整体性复核审定，从社会常理财务逻辑数理逻辑企管逻辑等方面进行谨慎的分析检查，从总体上检查审计结果有无违背常理和逻辑之处，分析检查审计证据能否足以支撑审计结论。项目组内部的讨论从接受客户委托开始，审计项目经理就需要对审计小组人员的选派上要充分考虑其数量经验合理分工搭配。并且制定的审计计划应当在具体实施前下达至审计小组的全体成员。注册会计师视审计情况的变化及时对审计计划进行修改补充，并且内容的变化也要及时传达到各项目小组成员。在审计任务布置的时候，总项目负责人就有必要组织各项目组成员对财务报表存在重大错报的可能性进行讨论。项目组通过讨论可以使成员更好地了解在各自负责的领域中......”。

2、“.....并了解各自实施审计程序的结果如何影响审计的其他方面，包括对确定进步审计程序的性质时间和范围的影响。项目组要讨论被审计单位面临的经营风险财务报表容易发生错报的领域以及发生错报的方式，特别是由于舞弊导致重大错报的可能性。如果项目组需要拥有信息技术或其他特殊技能的专家，这些专家也应参与讨论。项目组在讨论时要强调在整个审计过程中保持职业怀疑态度，警惕可能发生重大错报的迹象，通过讨论，项目组成员可以交流和分享在整个审计过程中获得的信息，包括可能对重大错报风险评估产生影响的信息或针对这些风险实施审计程序的信息。专业胜任能力无论是原审计准则还是新审计准则，都有对执业会计师专业胜任能力的要求。在现代风险导向审计模式下，专业胜任能力作为个必要的因素更有其特殊意义。在风险控制制度中，无论是在具体的风险控制制度还是在人才招聘......”。

3、“.....专业胜任能力可以分为两个独立的阶段㈠专业胜任能力的获取。获取专业胜任能力首先需要高水平的普通教育，继而需要进行与专业相关学科的专门教育培训和考试，而且，无论是否有明确规定，般都要求有段时间的工作经验。㈡专业胜任能力的保持。保持专业胜任能力需要不断了解会计职业的发展，包括国内和国际在会计审计方面发布的有关规定，以及其他相关规章和法规要求。实施现代风险导向审计方法后，注册会计师必须从多方面了解被审计单位及其环境，包括行业状况监管环境及其他外部因素被审计单位的性质被审计单位对会计政策的选择和应用被审计单位的目标战略以及相关经营风险被审计单位财务业绩的衡量和评价内部控制等。其次，注册会计师需要评估财务报表的整体重大错报风险，而该风险又主要集中在被审计单位的经营风险，评估经营风险需要掌握战略管理业绩评价薪酬管理等现代管理知识，熟练掌握些常用的分析性软件和工具......”。

4、“.....由于注册会计师的考试中并不涉及管理和行业分析知识，在目前的后续教育中也没体现出该方面的特点，因此在员工培训方面，事务所要更加注重培养注册会计师的新知识运用信息技术等方面的能力。此外，以往对注册会计师的要求是与数据打交道，如今现代风险导向审计要求注册会计师更要学会与人打交道，不仅要和被审计单位的财务人员沟通，还要和被审计单位的管理层和其他员工询问和了解，以增强对被审计单位所处环境和管理层作出的重大决策的了解。实务要求沟通能力也将成为注册会计师的个必备能力，也需要在员工培训以及员工招募时引起重视。审计工作底稿审核规定原质量控制制度中，审计级复核是由项目负责人完成，审计二级复核是由质量控制部完成，审计三级复核是由主任会计师亲自完成。可见，现有风险管理结构的风险和经营都由主任会计师负责，当业务收入与审计质量相矛盾时，为了生存和发展，有可能放弃质量求收入......”。

5、“.....由于没有独立风险监督机构，权力缺乏监督，容易产生审计风险。因此从规避审计风险的角度，主任会计师应委托相对独立的质量控制部来代替主任会计师完成这项工作。针对我事务所规模不是很大的角度，还是倾向于这样个复核模式级复核由项目负责人完成，二级复核由部门分管领导部门经理或副主任会计师完成，三级复核由质量控制部完成，在出具报告之前主任会计师都需要进行最后的审阅。浙江大学学位论文会计师事务所现代风险导向审计模式建立的研究每级复核的重点在于级复核为详细审核，详细审核的重点是工作底稿技术上的精确性和完整性，除原质量控制制度中对级复核的要求外，级复核还应注意根据总体审计策略和具体审计计划,并考虑到审计过程中的重大变化,已实施的审计程序是足够的。对于高风险的审计项目......”。

6、“.....在些较大审计项目中，二级复核如部门经理或副主任会计师也应参与到详细复核中。般复核的重点在于应从总体上把握审计是否充分,会计报表的反映是否公允对项目风险有正确的评价,针对审计项目的风险程度制定了相应的审计计划在总体审计计划及其相关的分析性复核工作底稿上对重大差错风险的评估重点审核针对在重大事项请示报告上反映的事项复杂或异常的经济业务,包括关联公司交易重大会计政策会计估计的变更等。让部门主管来履行二级复核的职责，主要是因为作为资深执业人员，无论是从工作经验的丰富程度还是职业判断的准确度以及与客户的沟通能力，部门主管应该都是该部门的表率，部门主管理应对部门内的注册会计师项目经理的工作有所掌握，对其客户的了解也应比较深入，必要时，还都应到达审计现场，了解实地信息。现代风险导向审计模式更注重的是对企业内外部环境和经营战略的分析......”。

7、“.....项目负责人获取的第手资料里面不仅是传统的审计证据，还有许多非传统的审计证据。这些都是主管复核的基础资料。从工作的安排上，部门主管也应跳出项目经理跑项目跑外勤的工作模式，将自己的工作思路放在对其部门客户的战略分析上，从上到下，高屋建瓴地去分析客户的行业现状和战略方向。因此部门主管作为二级复核，起到的作用至关重要。三级复核为重点审核，质量控制部应独立履行其最终的控制权，其重点审核责任是在具体审计计划实施之前审核并批准下述文件总体审计计划包括时间与费用预算内部会计控制程序调查提纲分析性复核结果具体审计计划。在审计报告核发之前审核并批准下述文件已完成的具体审计计划确认该计划上的所有步骤已签字完成重大事项请示报告浙江大学学位论文会计师事务所现代风险导向审计模式建立的研究被审计单位管理当局声明书董事会会议纪要客户律师来函审计小结已审计会计报表审计报告管理建议书......”。

8、“.....审定审计结论与审计报告的类型重大问题的揭示与文字表达是否符合中国审计人员独立审计准则的规定。当然质量控制部还是由主任会计师领导，但从公司的制度上有必要对质量控制部予以定的放权，约束主任会计师的职权和责任。质量控制部应以其专业的视角对审计报告做好把关。我们要求质量控制部作为独立的个环节，从客观独立的角度对审计工作进行三阶复核，以确保审计工作是否依据独立审计准则的要求进行是否保持超然独立的态度,是否克尽应有的职业关注。最后出报告前，要经过主任会计师的审阅。这种方式的关键是如何运用得当，体现出现代风险导向审计的特点来。既要从中小型会计师事务所的实际出发，合理降低成本，又要从质量控制角度出发，保持事务所的质量水准，保持客观独立性。另外方面，可以适当地对审计部门进行划分，比方说几类行业的客户由这个部门接洽负责，另几类行业的客户由另个部门接洽负责......”。

9、“.....质量控制部需联同各分管副主任会计师和部门经理在业务淡季时做好对几个大客户的内外部环境的研究和判断，对几大主要行业的市场情况做些调研和分析。以上几点，是针对原有审计风险制度的缺陷之处，提出的会计师事务所现代风险导向制度建立要注意的几个重点事项。接下来，我将结合前面的审计案例从新审计准则的角度重新研究下现代风险导向审计在事务所实务中的应用。审计案例分析我们可以看出，在上章中引用的审计案例，在审计风险及重要性水平的计划上还是比较粗略，尤其是前期对被审计单位及其环境的了解上还做得很不够。在实施了新审计准则，采用了新的风险控制制度之后，我们应该对在审计风险及重要性水平方面做更加具体的审计计划，我们要围绕重大错报风险的识别评估和应对，计划审计工作。以下我们基本以具体项目的风险控制制度的应用来体现现代风险导向审计模式在实务中应用。注册会计师要了解被审计单位及其环境......”。