的行政责任民事责任和刑事责 任。已经正式实行的中国注册会计师审计准则第号财 务报表审计的目的和般原则对审计风险的概念表述为审计风 险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的 可能性。 第二节本文对审计风险概念及主要特征的理解 对概念的理解 上述对审计风险概念的权威性解释，徐政旦胡春元的观点较全面，而 其他观点主要局限于财务报表存在重大差错而发表了不恰当意见的 审计报告这层面，并没有表达审计活动所存在的全部风险。本文 认为，审计风险的概念应从广义上理解，只要是与审计主体审计师发 生损失的可能性相关的因素，都应属于审计风险的范畴。同样，审计 活动除了对财务报表进行审计外，还有许多其他工作内容。 二对主要特征的理解 客观性 审计风险是绝对存在不可避免的。不同的审计程序与审计方法，还 有注册会计师主观上的职业判断，都决定了审计风险的客观性。 抽样审计方法是现代审计的个显著特征，它根据总体中的部分 样本的特性来推断总体的特性。但是这个过程多少会产生些误差，而这种误差是不可能完全消除的。在此，注册会计师就要承担因误差 而形成审计结论的风险。即使详细审计，由于经济业务的复杂性 管理人员素质等客观因素，审计结果不能反映实际的情况仍会存在。 同时，注册会计师也要为自己本身的执业水平承担不能做出正确判断 的风险。因此，我们只能在有限的空间和时间内控制审计风险，降低 其发生的频率和减少带来的损失。 普遍性 审计风险通过最终审计结论与预期的偏差表现出来，这种偏差是由多 方面的风险因素引起的。在审计活动的每个阶段乃至每个环节的进行 中，都会存在表现形式不同的风险因素，在任环节发生审计失误， 最终审计风险都会加大。因此，审计风险具有普遍性。 潜在性 随着现代资本市场的发展，执业的注册会计师不仅承担着审计责任， 同时还承担着对投资者与社会大众的广泛的社会责任，这就决定了注 册会计师即使在没有因发生显性风险而引发审计责任的情况下，其承 担的审计风险在定时期里也仍具有潜在性。审计风险是在被揭 露之后才会体现出来，若没有被揭露，即在无意中被各方接受， 则由此而应承担的责任或遭受的损失就不会实现。所以，审计风险具 有潜在性，它对注册会计师构成损失的过程是个显化的过程，由此可见，以 审计管理舞弊为主要内容这观点，也是比较切合当前外部审计需要 应对的企业内部管理舞弊日益增多，加大审计风险，影响审计效果这 事实的。 第二节本文对大的企业帝国在瞬间覆灭银广夏蓝田股份科龙电器等 上市公司的财务造假也给我国的资本市场带来了极其恶劣的影响。可 以说，在这些案件中担任审计工作的注册会计师无论是单纯的审计失 败，还是与企业勾结，协同舞弊，都难辞其咎。于是，不论是国际会 计师行，还是中国本土注册会计师们，都在加强职业道德教育，争取 重新博得公众信任的同时，也在对审计风险重新进行认识，结合新时 期的新特征，继续对审计风险进行深入研究。因此，降低审计风险， 有效提高审计质量和审计效率，重塑注册会计师良好的职业形象已经 成为我国注册会计师们的最大心愿，同时也是我国注册会计师行业当 前迫在眉睫的任务。 所以，在这些客观因素的共同作用下，现代风险导向审计与审计 风险被紧密地联系在起。于年月日正式实施的中国 注册会计师审计准则在理念上和内容上贯彻了现代风险导向审计的 原则要求，重新确立了新的审计风险模型。本文在这样的行业背景下，选择对我国现阶段应用现代风险导向 审计方法的研究，以期通过从概念特征等方面认识审计风险，利用 案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的些方案， 对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的蓬勃发 展有所借鉴。 审计风险的概念与基本特征风险，是指种状态上的不确定。这 种不确定状态可能导致收益的取得，也可能导致损失的发生。但般 情况下人们往往注重风险的消极结果，即关注风险带来的伤害毁损 损失的可能性。正因如此，整个审计职业界才应该从根本做起，重新 认识审计风险，进而改进审计技术，消除社会公众对注册会计师 审计的失望和担心。 第章审计风险的概念与基本特征 第节文献回顾国内外对审计风险概念的代表性解释 国际审计实务委员会发布的国际审计准则将审计风险定义 为审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计 意见的风险。国内学者徐政旦胡春元认为审计风险概念从广义 上解释，不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损 失的责任风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可 能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。谢荣认为审计风 险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后，对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政案， 对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的蓬勃发 展有所借鉴。 审计风险的概念与基本特征风险，是指种状态上的不确定。这 种不确定状态可能导致收益的取得，也可能导致损失的发生。但般 情况下人们往往注重风险的消极结果，即关注风险带来的伤害毁损 损失的可能性。正因如此，整个审计职业界才应该从根本做起，重新 认识审计风险，进而改进审计技术，消除社会公众对注册会计师 审计的失望和担心。 第章审计风险的概念与基本特征 第节文献回顾国内外对审计风险概念的代表性解释 国际审计实务委员会发布的国际审计准则将审计风险定义 为审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计 意见的风险。国内学者徐政旦胡春元认为审计风险概念从广义 上解释，不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损 失的责任风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可 能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。谢荣认为审计风 险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后，对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任民事责任和刑事责 任。已经正式实行的中国注册会计师审计准则第号财 务报表审计的目的和般原则对审计风险的概念表述为审计风 险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的 可能性。 第二节本文对审计风险概念及主要特征的理解 对概念的理解 上述对审计风险概念的权威性解释，徐政旦胡春元的观点较全面，而 其他观点主要局限于财务报表存在重大差错而发表了不恰当意见的 审计报告这层面，并没有表达审计活动所存在的全部风险。本文 认为，审计风险的概念应从广义上理解，只要是与审计主体审计师发 生损失的可能性相关的因素，都应属于审计风险的范畴。同样，审计 活动除了对财务报表进行审计外，还有许多其他工作内容。 二对主要特征的理解 客观性 审计风险是绝对存在不可避免的。不同的审计程序与审计方法，还 有注册会计师主观上的职业判断，都决定了审计风险的客观性。 抽样审计方法是现代审计的个显著特征，它根据总体中的部分 样本的特性来推断总体的特性。但是这个过程多少会产生些误差，而这种误差是不可能完全消除的。在此，注册会 审计的失望和担心。 第章审计风险的概念与基本特征 第节文献回顾国内外对审计风险概念的代表性解释 国际审计实务委员会发布的国际审计准则将审计风险定义 为审计风险是财务报表中存在重大错报而审计师发表不恰当审计 意见的风险。国内学者徐政旦胡春元认为审计风险概念从广义 上解释，不仅包括审计过程的缺陷导致审计结果与实际不符而产生损 失的责任风险，而且包括营业失败可能导致公司无力偿债或倒闭所可 能对审计师或审计组织产生伤害的营业风险。谢荣认为审计风 险是审计人员经过对企业财务报表进行审查后，对财务报表的公允性发表了不恰当的审计意见而可能导致的行政责任民事责任和刑事责 任。已经正式实行的中国注册会计师审计准则第号财 务报表审计的目的和般原则对审计风险的概念表述为审计风 险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的 可能性。 第二节本文对审计风险概念及主要特征的理解 对概念的理解 上述对审计风险概念的权威性解释，徐政旦胡春元的观点较全面，而 其他观点主要局限于财务报表存在重大差错而发表了不恰当意见的 审计报告这层面，并没有表达审计活动所存在的全部风险。本文 认为，审计风险的概念应从广义上理解，只要是与审计主体审计师发 生损失的可能性相关的因素，都应属于审计风险的范畴。同样，审计 活动除了对财务报表进行审计外，还有许多其他工作内容。 二对主要特征的理解 客观性 审计风险是绝对存在不可避免的。不同的审计程序与审计方法，还 有注册会计师主观上的职业判断，都决定了审计风险的客观性。 抽样审计方法是现代审计的个显著特征，它根据总体中的部分 样本的特性来推断总体的特性。但是这个过程多少会产生些误差，而这种误差是不可能完全消除的。在此，注册会计师就要承担因误差 而形成审计结论的风险。即使详细审计，由于经济业务的复杂性 管理人员素质等客观因素，审计结果不能反映实际的情况仍会存在。 同时，注册会计师也要为自己本身的执业水平承担不能做出正确判断 的风险。因此，我们只能在有限的空间和时间内控制审计风险，降低 其发生的频率和减少带来的损失。 普遍性 审计风险通过最终审计结论与预期的偏差表现出来，这种偏差是由多 方面的险进行深入研究。因此，降低审计风险， 有效提高审计质量和审计效率，重塑注册会计师良好的职业形象已经 成为我国注册会计师们的最大心愿，同时也是我国注册会计师行业当 前迫在眉睫的任务。 所以，在这些客观因素的共同作用下，现代风险导向审计与审计 风险被紧密地联系在起。于年月日正式实施的中国 注册会计师审计准则在理念上和内容上贯彻了现代风险导向审计的 原则要求，重新确立了新的审计风险模型。本文在这样的行业背景下，选择对我国现阶段应用现代风险导向 审计方法的研究，以期通过从概念特征等方面认识审计风险，利用 案例来分析新审计准则的实务运用并提出解决应用问题的些方案， 对提高我国注册会计师执业质量，促进我国注册会计师行业的蓬勃发 展有所借鉴。 审计风险的概念与基本特征风险，是指种状态上的不确定。这 种不确定状态可能导致收益的取得，也可能导致损失的发生。但般 情况下人们往往注重风险的消极结果，即关注风险带来的伤害毁损 损失的可能性。正因如此，整个审计职业界才应该从根本做起，重新 认识审计风险，进而改进审计技术，消除社会公众对注册会计师 审计的失望和担心。 第章审计风险的概念与基本特征 第节文献回顾国内外对审计风险概念的代表性解释 国际审计实务委