1、“.....不同政治制度会影响会计政策的制定会计方法的选择及会计管理体制。其次，经济 环境是个国家会计发展的主导因素。市场经济概念的提出，对于我国传统的集体经济来说，是种 的质的变化。相应的会计体系随之应变。再次，社会文化的影响作用。从会计属性认识上出发，自然 性使得各国对时间取向不同会计行为的焦点不同，人与人之间的关系不同。上述社会文化因素的不 同归根结底是自在型文化与白为型文化冲突的具体反映。 会计人员的选择 当会计人员面对不确定情况时，会产生的多种可供选择的会计处理方法。而会计人员必须进行判 断，选择采用何种方法。毫无疑问，这主观判断会受到国政治经济法律文化等外部会计环 境因素的影响，从而对同经济事项判断出不同的结果。中国会计的国际化和国家化辩证分析 会计国际化和国家化的国际现状 会计国际化成了种必然趋势 基本上会计会计国际化将成为种必然趋势这观点已经成了国内外学界的共识......”。

2、“.....采用国际通用的会计准则，以 达到国际间会计行为的规范和统，使会计信息在国际间具有可比性和等同性，保证交易的公平性和 透明性，降低风险性。从长远发展的角度来看，会计的国际趋同是种必然，但是这种趋同应该多体 现在会计整体框架和基本准则的趋同。 会计国家化绝对性和国际化相对性 会计国家化绝对性表现在决定会计国家化的环境是绝对的并且在短期内无法改变。会计国际化 的相对性，表现在它是种国际会计的协调。会计是与特定环境下的社会制度经济体制文化素养 和生产力发展水平紧密相联系的。会计的理论与方法明显地体现着各国不同的特点。各国不同的环境 因素塑造了各国不同的会计实务状况，使会计带有强烈的国家色彩，体现出国家化的特征。跨国公 司和国际资本市场的兴起和完善，也暴露了各国会计制度的差异对经济全球化造成的阻力。这是会计 国际化和国家化冲突形成的根本原因......”。

3、“.....各国会倾向于选取适合本国国情，符台各自经济利益，利于本国 社会经济发展的会计准则和处理方法，存在部分违反或者弃从国际会计公约的可能性。国家利益和民 族主义倾向将影响突的现实。方面随着我 国改革开放和国际化的不断加深，中国经济逐渐融入世界经济体系，但由于我国会计制度与国际会计 惯例相差悬殊，无法提供相高质量的会计信息，从而使不少经济往来受到严重限制。另方面，我国 在会计国际化进程中还必须充分考虑我国具体会计环境的问题。我国尚处在转轨经济的特殊背景下， 成熟的市场经济环境和完善的监管机制尚未建立起来，会计人员素质有待提高，如果我们操之过急， 片面追求我国会计标准的英美化或国际化，导致会计信息出现混乱或者失控，由此所产生的改革成本 和风险将是巨大的。因此如何正确把握会计国际化和会计国家化就成了个必须要解决和平衡的问题......”。

4、“.....根据不同国家在同样环境下对 具体事项是否能够按照同样的方进行会计处理，从而确定实务会计协调程度的分析方法。目前，国 内外主要采取和指数来检验。从年月号起，中国已正式实施新的企业会计准则。 这是被认为中国会计国际化标志性的事件。新体系规定权责发生制融合在基本假定中历史成本体 现在会计要素计量部分对于利得和损失又区分为直接计入所有者权益的利得和损失直接计入当期 利润的利得和损失强调企业在会计计量时，般应采用历史成本。导致年经济危机其中个 重要原因就是衍生金融工具的泛滥使用。如果根据历史成本原则和实现原则，衍生金融产品的价值都 无法在传统财务报表内得到反映，或者在财务报表中反映的账面金额远远小于真实的价值或可能产生 的利得和损失。不揭示衍生金融工具风险价值的财务报表不仅对决策者的有用性较差......”。

5、“.....提供能够满足衍生金融工具信息客观披露需要，进而满足社会对 会计计量的总体客观要求，势在必行。因此，公允价值计量属性也因此日益受到关注，并被推向会计 实务的前台。而本文主要针对其中公允价值的应用和计量进行论证，分析其实施的效果和存在的问 题。 公允价值应用的优势 在新会计准则中，最具代表性的是关于公允价值的应用和计量。近年来，也在积极全面推 行公允价值，并且，根据公允价值的定义，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿 进行资产交换或者债务清偿的金额。为适应国际交易的定价方式，新企业会计准则基本准则中， 将公允价值囊括进来，并且定义为在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的 交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。同时，准则还规定企业在应用公允价值计量属 性时，还应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量......”。

6、“.....总的来看，公允价值的引入再次被证明是新会计 准则最有影响力的项变动，方面大大提高了上市公司财务会计信息的价值相关性，将外部金融市 场同公司经营业绩更加紧密地结合起来，另方面也将外部金融市场的巨大不确定性转嫁给了公司股 东。在会计实物中，公允价值主要涉及企业合并投资性房地产非货币性交换债务重组和金融工 具和衍生金融工具等方面的运用。 以企业合并为例，旧制度倾向于母公司理论和实体理论的结合，同时采用了所有权理论，其具体 表现在如下个方面少数股东权益处理为介于所有者权益和负债之间少数股东利润在净利润前扣 除，内部交易应抵销，子公司资不抵债数可以由母公司全部承担，子公司账面价值不予调 整。而新准则倾向于实体理论并否定了所有权理论。具体表现在个方面少数股东权益和少数股东 利润组成合并所有者权益和合并净利润，内部交易按照抵销......”。

7、“.....商誉反映全体部分，子公司账面价值全部转换为公允价值。 下面以公司为例，分析说明差异所在。假设和是两个的公司，若在年月 日后两公司协定，将中的股权吸收合并，公司以公允价值为万元，账面价值为 万元的固定资产作为对价合并了公司，的资产负债情况如下项目账面价值公允价值 固定资产 长期股权投资 长期借款 净资产 固定资产的公允价值为万元与被合并方净资产的公允价值万元的差额万元确认为商誉。 公司的账务处理 借固定资产 长期股权投资 商誉 贷长期借款 固定资产清理固定资产公允价值 若在年月日前，子公司账面价值不予进行调整 借固定资产 长期股权投资 合并价差 贷长期借款 固定资产清理 从上述两者会计处理的比较中，我们可以发现，如果不采用公允价值计价，在合并时就低估了反 被合并企业的真实价值，使得商誉合并价差从正值变成了负值，影响公司管理层做出的投资 决策......”。

8、“.....使会计由成本核心转向价值核心。在全球化 竞争日趋激烈的今天，如果仍然采用传统的成本计价的概念，必然使得中国企业错失大量优质的投资中国会计的国际化和国家化辩证分析 机会，带来巨大的损失。 公允价值应用存在的问题 另方面，我国在实际应用时也也存在定的问题。这主要是由于公允的计量标准模糊，普遍存 在的关联交易以及会计人员素质偏低三个原因造成的。 从前文中，我们已经了解到，由于具有鲜明的集体经济特色，中国的会计体系国家化特别突出。 缺乏活跃的要素市场，金融工具市场化程度不高和交易行为不规范都使得公允价值的计量存在分歧。 对于公允价值计量标准的认定，我国新会计准则中提了三种参考方式存在市场活跃的交易的情况 下，交易价格即为公允价值在不存在实际交易事项的情况下，应该寻找市场上同类或类似的交易， 以同类或类似交易的价格作为公允价值的计量基础如果项资产或负债没有由市场直接决定的 可观察到的价格......”。

9、“.....就可运用现值技术估计公允 价值，也可以采用专业评估人员的评估结果。般情况下，第种公允价值在市场机制不失灵前提 下是最为准确的。第二种定价的关键在于类似交易的确定。而第三种，由于估价计数法，人为主观因 素较多，因此争议也多发于此。市场交易不活跃，只能进行估价或者取近似值。无论是贴现率的选择 还是对未来现金流量的估计，均离不开对未来事项和不确定性的主观判断，这便为利润操纵提高了空 间。同样的，旦被合并公司的资产价值公允偏高，那么商誉价值就被放大，合并公司的资产就被虚 增了。 在我国，上市公司和大股东之间的交易非常普遍，尤其是上市公司与其母公司，关联公司进行债 务重组，资产交换等交易。交易价格的公允性得不到保证，很多上市公司利用关联方交易粉饰报表， 虚增会计利润。而为了估算公允价值，会计人员必须及时收集和应用交易商品的市价，熟悉理财学方 面的知识，经过综合分析判断......”。