1、“.....自上世纪到目前，上市公司财务事件此起彼伏，诚信危机面临严峻的考验国家会计学院的调查显示，只有的总会计师认为中国目前上市公司的财务报告是可信的。舞弊事件的发生对各方面产生了巨大的影响，在这种情况下，审计中对舞弊就需要愈加关注，而从理论上讨论财务报表审计中对舞弊的考虑更是至关重要的。二本文研究对象财务报告时企业想外界提供财务信息的主要载体，而财务报告有财务数据和非财务数据组成。前者主要由财务报表提供，后者则由报表附附注提供。企业的财务舞弊行为最主要是提供虚假的财务数据，即主要对财务报表进行舞弊。般来说，上市公司的信息披露比较公开，资料较多，而非上市公司的资料相对较少，而且由于国家不同，会计政策存在定差异以及国外公司资料获得较为不易，因此本文主要以中国上市公司为例，来进行研究，即本文的研究对象主要为我国上市公司财务报表......”。

2、“.....韦伯斯特新大学词典对其所做的阐释为舞弊是种故意掩饰事实真相的行为，它以诱使他人丧尸有价值的财务或法定的权利为目的。从舞弊者的角度出发，霍尔德戴威尔等人在管理会计师发现与控制无比指南书中将舞弊定义为舞弊常常涉及人或若干人故意的，秘密的不去他人有价值之物，从而使自己获利。他们还指出舞弊包括五个必要因素舞弊者的存在在舞弊者的意识行为他人已经丧失有价值之物舞弊行为发生时丧尸有价值之物的他人并未察觉舞弊者从该行为重获利。中国注册会计师审计准则第号财务报表中对舞弊的考虑财会号第二章第六条指出舞弊是个宽泛的法律概念舞弊是指被审计单位的管理层，治理层，员工或第三方使用欺骗手段获取不当或非法利益的故意行为。舞弊与报错中国注册会计师审计准则第号财务报表审计中对舞弊的考虑财会号中指出错报是财务报表错报的非故意行为......”。

3、“.....计量，分类或列表包括纰漏，下同相关的会计政策时发生失误。由此可见，舞弊与错报有本质的区别舞弊系行为人有实现不良动机和企图，不止物质利益等诱惑，利用管理上的漏洞而策划和实施者如挪用公款，贪污公款，盗窃财物等不法活动，并采取销毁证据，伪造证据转移政务等掩盖方法，而并非人为预谋或故意所为，而是其不精通业务，技术，政策，不经心操作，以及组织管理不善所致，且在其发生后行为人未实施任何举动加以掩盖。财务报表的报错可能由于舞弊或所致，其区别在于，导致财务报表发生的行为是故意行为还是非故意行为。二财务报表舞弊概念及原因财务报表舞弊是为了欺骗报告使用者而对财务报告中列示的数字或财务报表附注进行有意识的错报或忽略。它包括对财务报告据以编制的会计记录或凭证文件进行操纵，伪造，或更改对财务报告的交易，事项或其余重要信息的或有意疏忽与数量，分类，提供方式或披露方式有关的会计原则有意误用，在财务报表审计中......”。

4、“.....是指被审计单位的管理层或员工非法占用被审计单位的资产。对财务信息作出虚假报告。其可能源于管理层通过操纵利润误导财务报表使用者对被审计单位业绩或盈利能力的判断。综上所述，可将我国财务报表的原因基本上归类为以下几点企业报表舞弊的共同动机为了考核业绩。企业经营年业绩考核，般以财务指标为基础，如销售收入总额，资产总额，利润总额，利润或扭亏计划的完成情况，投资回报率，销售收入增长率，资产保值增长率，资产周转率，销售利润等，这些财务指标的计算均以会计报表提供的数据为基础。由于经营业绩的考核，不仅是对企业总体经营情况的评价，也是对企业主要负责人经营管理业绩的评定，并影响其提升，奖金福利等其他方面，为了在经营业绩考核上获得良好的评价，进而获得相应的经济利益，如高额奖金或年薪，保住职位等，企业就有可能再其不能达到预期目标的情况下对其会计报表进行包装，粉饰。可见，基于业绩考核而出现舞弊性会计报表是常见动机之......”。

5、“.....企业向银行等金融机构进行贷款时，金融机构出于风险考虑和自我保护的需要，不仅要对企业资信进行评估，而且还要对企业财务状况，经营业绩和现金流量等进行财务分析。因此，为了获得金融机构的贷款资金或其他供应商的商业货款长期挂账，有些企业将外单位还款不冲销往来账，而是截留并转移他处，再通过坏账损失挤列管理费用。如企业收到外单位归还的欠款后，直接从银行提出现金转入企业小金库日后再将应收账款作为坏账处理，通过坏账损失列入管理费用。有的企业将实现的收入暂时存放在预付账款账户中，作为预付款，日后再作相反会计分录，视同退款，借此隐瞒收入，偷逃税款。通过提前确认收入调节利润提前确认收入是指企业销售商品，提供劳务及让渡资产使用权时，在不符合收入确认的条件下确认收入，此方法可以最大化利润或平滑利润。利用关联交易调节利润关联购销业务。如将企业将其产品高价出售给其关联企业或低价从关联企业采购商品或劳务等，人为抬高上市公司业绩和效益......”。

6、“.....也有的企业则相反，通过将其产品低价出售给其关联企业或高价从关联企业采购商品或劳务等，将企业资产和利润转移到关联企业，掏空本企业等。受托经营。受托经营舞弊是指管理当局利用我国目前缺乏受托经营法规的制度缺陷，采用托管经营的方式服务与利润操纵目的。在实务中，上市公司将不良资产委托给关联方经营，按双方协议价收取高额回报，这样不仅避免了不良资产产生的亏损，还可获得利润，但这笔回报常常是挂在往来账上，没有正正的现金流入，因此只是种虚假的利润报表。或是关联企业将获利能力较高的企业以较低的托管费用较有上市公司经营为上市公司注入费用。资产置换和股权置换，将非上市公司的优质资产与上市公司的劣质资产相置换，将非上市公司盈利能力较高的子公司廉价出售给上市公司将上市公司亏损的子公司或闲置的资产高价出售给非上市公司资金拆借。以低息或高息发生资金往来，调节财务费用。虽然我国法律不允许企业间相互拆借资金......”。

7、“.....就拆借给母公司或其他不纳入合并报表的关联方，并按约定的高额利率收取资金占用费，以此虚增利润。费用转嫁。费用转嫁就是指上市公司通过操纵与关联方之间应各自分摊的销售和管理费用，实现调节利润的目的。由于我国上市公司人多是采用部分改组的方式上市的，因此他们之间与集团公司之间存在这千丝万缕的联系，其中项就是接受和提供服务。在上市公司和集团公司之间常常存在着关于费用支付和分摊的协议，这就成为上市公司费用缴纳标准，代替承担上市公司各项费用，甚至退换以前年度缴纳的费用等，帮助上市公司提高利润。利用不当的会计政策和会计估计调节利润选用不当的借款费用核算方法。我国现行会计制度对借款费用可予资本化的范围，开始条件等都有明确规定。然而，在实际工作中，不少企业滥用借款费用会计处理，将应计入当期财务费用的利息计入在建工程的成本，以调节利润。选用不当的股权核算方法。当投资企业对被投资企业的投资满足定条件，如具有控制......”。

8、“.....应采用权益法核算，反之，则采用成本法核算。许多企业再这两种方法上做起了文章当被投资公司盈利时，将不该用权益法核算的投资采用权益法核算当被投资公司亏损时，将用权益法核算的又改成成本法核算选用不当的折旧方法。折旧方法也是企业最常使用的种操纵利润的方法。延长折旧年限，有加速法改为直线法，设置不提折旧等情况在实际操作中屡见不鲜。选用不当的会计报表合并政策。凡是能够为母公司所控制的被投资企业都属于其会计报表合并范围，即所有自公司都应当纳入合并会计报表的范围。有的企业常常通过改革合并范围来调节利润。典型做法是将盈利子公司纳入合并范围,将亏损公司排除在合并范围之外。三财务报表的基本审计对策保持必要的职业质疑注册会计师在审计每个项目时应首先考虑是否有舞弊的嫌疑。注册会计师无论是在审计阶段还是在实施阶段都必须要保持必要的职业质疑。不搞无反正假设。要执行右臂推定的原则，即审计人员不能搜集充分......”。

9、“.....则推定其不公允。注册会计师要客观评价所观察到的情况及所搜集到的证据，并对任何潜在的负面指标或几项应保持应有的职业谨慎，已确定其是否导致财务报表重大不实。二对内部控制制度的重新评估现代审计是建立在内控制基础上的抽样审计，要合理确定审计程序的标准和范围，关键在于评价内部控制的有效性。因此，注册会计师应确定被审组织是否建立了现实的组织目标是否有书面政策说明具体的规则及在发现违反行为时应采取的行动是否建立和保持了恰当的授权政策，是否具有为管理层提供足够，可靠信息的通讯渠道是否具备能保证控制环境的建议等等。三拓展询问，从不同渠道获得潜在的企业舞弊线索询问在调查舞弊案件中是种有效的方法，它能够从不同的途径获得企业前在舞弊的线索。因此，审计师除向管理层询问其对本单位舞弊风险的看法以及所了解或怀疑舞弊方面的任何信息外，也应当向企业的中层管理人员，普通职工询问企业生产经营的基本状况。财务状况，盈利状况......”。