1、“.....内部控制主要经历了内部牵制内部控制制度内部控制结构和内部控制整体框架这个个台阶式跃进的发展阶段。在世纪年代到年代，美国注册会计师协会等机构对内部控制进行了相关的研究，并提出了许多重要的观点。当然，关于内部控制的概念具有国际影响力并处于主流地位的是由美国全国反舞弊性财务报告委员会下属的委员会提出来的，指出内部控制是以下五要素的有机结合控制环境，风险评估，控制活动，信息与沟通和监督。该定义进步丰富了控制环境的基本内涵。截至目前为止，我国对内部控制研究具有代表性的成果体现在几个法规和文件之中。年月，中国注册会计师协会发布了审计准则第号内部控制和审计风险，主要为注册会计师,执行审计业务时对内部控制的考虑提供指导，准则中界定的内部控制概念与美国内部控制结构的定义基本相同，其影响力主要体现在注册会计师职业界......”。

2、“.....保护资产的安全和完整，防止发现纠正与舞弊，保证会计资料的真实合法完整而制定和实施的政策和程序，包括控制环境会计系统和控制程序三大要素。年颁布的会计法是我国第部体现会计内部控制要求的法律，但是这基本上不能被认为是对内部控制的定义，而是对内部控制些控制活动的具体描述，无疑需要更加系统的规范支持。作为会计法的配套法规之，财政部于年月日颁布了内部会计控制规范基本规范试行，该规范在会计法的指导之下制定并体现了会计法中关于内部会计监督的要求。规范第章总则第二条规定本规范所称内部会计控制是指单位为了提高会计信息质量保护资产的安全完整，确保有关法律和规章制度的贯彻执行等而制定和实施的系列控制方法措施和程序。该规范所限定的这三项目标基本上是报告的子集，侧重于会计信息质量和法规遵循性目标，但由于将内部控制的定义止于系列的控制方法措施和程序，而非所界定的动态过程......”。

3、“.....不利于内部控制的有效实施。年月，中国证监会发布了证券公司内部控制指引，该指引认为公司内部控制包括内部控制机制和内部控制制度两个方面。内部控制机制是指公司内部组织结构及其相互之间的运行制约关系内部控制制度是指公司为防范金融风险保护资产的安全与完整促进各项经营活动的有效实施而制定的各种业务操作程序管理方法与控制制度的总称。该指引提到了内部控制的目标和内涵，特别是将内部控制内涵从单的内部控制制度扩展到控制机制和控制制度两个层面。前者包括组织架构授权方法以及职责划分等控制环境和控制理念的问题，但仍然是静态的。内部环境方面的研究�国外关于内部控制环境的研究��世纪年代，美国注册会计师协会审计准则委员会在内部控制结构中第次提出控制环境的概念,并把控制环境定义为对特定控制政策和程序的建立加强和有效实施有重大影响的组因素的统称,其中......”。

4、“.....控制环境才逐渐为人们所重视。年代美国委员会在内部控二〇三年五月二日星期四制整体框架中提出内部控制整体框架包括大要素控制环境风险评估控制活动信息与沟通监督，其中控制环境包括个因素操守及价值观，胜任之承诺董事会或监督委员会管理哲学和经营风格组织结构权责之分派人力资源政策及实务。报告强调控制环境塑造企业文化，影响企业员工的控制意识。它提供纪律与架构，是所有其他内部控制组成要素的基础。报告将控制环境的影响和作用上升到个新的高度,主要表现在�认为控制环境是其他控制要素的基础。报告认为，控制环境是种氛围和条件，它内嵌于企业文化之中，并影响到企业经营目标及整体战略目标的实现。强调人在控制环境及内部控制中的核心地位。报告特别强调，内部控制受董事会管理阶层及其他员工的影响，透过人及其行为而完成。只有人才能制定目标并设置控制机制，反过来......”。

5、“.....强调软控制的作用。软控制主要指那些属于精神层面的事物，如管理阶层的管理风格和管理哲学企业文化内部控制意识等，报告认为，控制环境集中反映为董事会与管理层对内部控制重要性的认识和态度。自此，报告在世界范围内得到了各国的广泛认可，控制环境也成为企业改善内部控制的基础性关键性的要素。控制环境也为会计界管理界和企业界所关注重视和采用。年月委员会又发布了企业风险管理框架征求意见稿，在内部控制基础上提出了风险管理的框架。企业风险管理框架将原来意义上的控制环境定义为内部环境，在该新要素中，强调了内部环境包含了个组织气氛，形成个组织的人员识别和看待风险的基础。内部环境主要包括风险管理哲学和风险偏好员工诚实性和道德观以及企业经营环境。国内关于内部控制环境的研究��年我国颁布的完善董事会制度。董事会成员不仅要有公司的董事长总经理财务人员和职工代表等......”。

6、“.....其次，要完善对经营者激励约束机制。企业要有魄力，对那些确实对企业发展做出重大贡献的管理者实施中奖。最后，必须要强化监事会的监督职能。通过构建和谐企业文化打造内部控制软环境虽然我国已经实现了从计划经济到市场经济的转轨，但是很多企业还没有建立起自身的组织文化，造成企业文化的缺失。还有很多企业虽然重视企业文化的建设，但是也往往只是停留在诸如形象设计产品推广和文体活动等形式的文化上，缺乏对企业文化内涵的发掘和继承发展，由于没有保持种健康的企业文化，从而阻碍了企业内部控制作用的发挥。企业领导的管理哲学和经营风格对内部控制也有着重要的影响。这些潜在的文化因素无时无刻不在对内部控制环境的建设起着作用。我国企业要想让企业文化真正发挥作用，促进内部控制体系的完善，需要从以下几个方面入手首先，建立内部约束的文化机制。对企业自身的行为自省和自律，以国家法律规则来规范企业行为......”。

7、“.....其次，建立文化激励机制。通过收入报酬激励使管理者的个人收益和行为结果紧密结合，通过精神激励满足管理者的成就感，从而形成积极向上的工作动力。最后，注重文化建设当中的整体性，突出管理者在企业文化建设当中的创作者培育者倡导者组织者示范者和激励者的作用，使管理层在企业文化建设当中发挥示范作用，从而最终为员工素质的提高创造良好的环境。二〇三年五月二日星期四建立科学有效的激励政策我国上市公司的人力资源激励政策方面还存在着许多不完善的地方，主要表现在以下两点首先，激励层次混乱。企业的高级管理人员和基础管理人员的激励方式都差异不大，忽视了高级管理人员与基层管理人员的激励需要差别。其次，激励政策缺乏连续性和稳定性。很多企业的激励政策几乎是年年变样，很多员工产生了不公平感，也降低了员工工作的积极性，在绩效考核上，公司的绩效评价仍然是停留在以员工的年度工作总结为主的定性评价阶段......”。

8、“.....无法起到肯定成绩发扬优秀发现问题和鞭策后进的作用。为了增强激励的有效性，可以从以下几个方面着手首先，建立符合市场规范的薪酬制度，符合市场规范就是指在参考市场薪酬水平和结合本企业不同岗位的职责基础上，建立具有激励性的薪酬制度。其次，要重视物质激励。根据不同的岗位，采取不同的激励举措。再次，重视非物质激励。通过多样化的激励机制，最大限度的迎合不同种类员工的激励需要，实现激励效用最大化。在绩效考核上，应该建立套科学的考核评价机制，由特定人员或部门依据评价标准，对内部控制中各个关键控制点相应岗位人员的责任履行情况加以考核。所以企业内部控方面的绩效考核必须要明确每个岗位每项授权的责任，明确指定各项责任的量化标准和考核指标，比如质量标准效益标准合法性和规范性等等，只有这样才能将内部控制制度落到实处。加强内部监督，建设现代信息系统......”。

9、“.....审计部门具有行使内部审计权的权利，内部审计机构设置必须。但是，在现实的些企业当中，却将内部审计机构撤销，或者是属于财务部门，还有些企业虽然设立了的内部审计机构，但是仍然只是停留在形式上，大大削弱了内部审计在内部控制中的作用，影响了审计部门的性和权威性。因此，我国企业必须要建立健全的内部审计机构。在董事会下设审计二〇三年五月二日星期四委员会，对企业经营管理和业务运作进行检查和评估，同时对公司的内部控制机制和风险控制制度的有效性进行评价，对董事会负责并报告相关工作接受来自监事会的业务指导，为经营管理层服务，并向审计委员会报告工作，这样来，就形成了双向负责双轨报告保持双重关系的组织形式，真正实现了内部审计工作。除此之外，注重审计人员素质的培养与提升，抓紧引进具有管理信息业务等多重专业背景的复合型人才......”。