1、“.....刑法第条规定纳税人采取伪造变造隐慝擅自销毁帐簿记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列少列收入，经税务机关通知申报而不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的以上不满且偷税数额万元以上不满万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处年以下有期徒刑或拘役，并处偷税数额倍以上倍以下的罚金偷税数额占应纳税额的以上且偷税数额在万以上的，处年以上年以下有期徒刑，并处偷税数额倍以上倍以下的罚金。扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或少缴已扣已收税款，数额占应纳税额以上且数额在万元以上的，依照前款的规定处权人先与税务机关行使代位权而致税务机关无法行使代位权或虽行使代位权但不足以清偿纳税人所欠税款，法律应如何处理，则没有明确规定。三有关部门协助依法履行纳税义务的规范税收征管法第十五十七六十七十三条都对有关部门的相应协助义务和责任做了明确的规定......”。

2、“.....需要有关部门承担刑事责任时，我国法律缺乏相应的规定，只能责令有关部门承担行政责任，甚至有的部门承担行政责任的依据也找不到。四税务执法人员依法履行职责的规范税收征管法第五章的有关条款和刑法第八九章的有关条款对税务执法人员的执法行为作出了较为严厉的规定，同时，税务机关通过系列的学教活动强化为纳税人服务的意识，真诚尊重纳税人，主动服务纳税人，增强为国聚财，执法为民的使命感责任心。这就从税务队伍建设的角度来保障税收法律关系的正常运行。五保障和维护税收征管秩序的法律规范税收征管法序而采取的各种措施的总称。税法司法保障制度如何建立，直接影响到税款的有效征收，关系到税收管理权能否在实践中得以贯彻执行。因此，对税收司法保障的研究有着重大的现实意义和社会意义。二现行税收司法保障的内容及问题我国税收司法保障规范散见于多个基本法律部门，尚未形成完整的制度体系，但他们都体现了税收司法保障的价值目标，笔者根据多年经验......”。

3、“.....和大家共同探讨税收优先权司法保障中华人民共和国税收征收管理法第四十五条规定税务机关征收税款，税收优先于无担保责权，法律另有规定的除外纳税人欠缴的税款发生在纳税人以其财产设定抵押质押或纳税人的财产被留置之前的，税收应当先于抵押权质押权留置权执行。纳税人欠缴税款，同时又被行政机关决定处以罚款，没收违法所得的，税收优先于罚款没法违法所得。税务机关应对纳税人欠缴税款的情况定期予以公告。但税务机关在行使税收优先权的过程中存在以下几个问题欠缴税款的纳税人在缴纳所欠税款前优先清偿了无担保债权或发生在后的抵押权质权留置权而使所欠税款不能足额受偿时，税务机关应如何行使税收优先权，我国法律未作出明确规定，税收优先权流于形式，难予付诸实践。中华人民共和国民事诉讼法第九十四条第四款规定财产被查封冻结的，不得重复查封冻结。表面上看，税收优先权由于与不得重复执行的矛盾而无法执行，实则不然......”。

4、“.....留置物可以采取财产保全措施，但抵押权人，留置权人有优先受偿权。如果税款发生在先，则较之抵押权质权留置权有优先性，利用逻辑推理的方法可推断出税务机关仍可行使税收优先权，可以从被人民法院采取保全措施而查封冻结的财产中优先受偿，但这仅仅是逻辑推理，法律没有明文规定。税务机关在行使税收湖南师范大学本科毕业论文考籍号姓名专业财政税收财税法规论文题目浅谈税收司法保障指导老师二〇年十二月十日随着社会主义市场经济持续健康快速发展，税收在为国聚财宏观调控等方面发挥着不可替代的作用。但税法在调控社会经济运行，管理社会经济秩序当中，税务机关与市场主体之间所发生的特定经济关系不会是帆风顺的，总是存在各式各样的障碍，比如税务刑事案件税务民事案件税务行政案件。这些案件实质上是各种违法犯罪行为给税法运行设置的种种障碍，它阻滞了税法的运行，破坏了税收法律秩序。如何来排除税法运行中的障碍......”。

5、“.....更好地为国聚财，充分发挥调节经济的杠杆作用，税收司法保障显得尤为重要。税收司法保障的含义所谓税收司法保障就是通过司法权的行使，来排除税法运行中的障碍，以开通被阻滞的税法运行渠道和弥补被破坏的税收秩序罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数计算。首先，对不申报行为的定性问题。税收征管法第六十四条第二款的不申报行为和第六十三条的偷税行为在行政处罚上相同，之所以单独规定不申报行为的行政处罚种类幅度，正是由于刑法第条认为不申报行为不构成偷税，无论不申报的金额有多大，比例有多高也不构成偷税罪，这就造成在种程度上鼓励以不申报方式偷税，大大歪曲了刑法设定偷税罪的立法本意，造成税收刑事司法保障偏离方向。其次，对虚假纳税申报的定性问题。纳税人生产经营后，能按照税务机关的规定进行纳税申报，但未如实申报，或申报不准确，按照税收征管法第六十三条的规定，则属于偷税行为，构成犯罪的要追究刑事责任......”。

6、“.....且金额比例均达到偷税罪的标准，却不构成偷税，更谈不上偷税罪。这在税收司法实践中则是难以理解的。其三，对偷税数额，比例标准，第五章的有关条款和刑法第三章第六节危害税收征管罪的规定，构成了较为完备的保障和维护税收征管秩序的行政刑事制度规范，但仍有待完善之处，仅以偷税罪与非罪，偷税行为与不申报行为为例说明。刑法第条规定纳税人采取伪造变造隐慝擅自销毁帐簿记帐凭证，在帐簿上多列支出或者不列少列收入，经税务机关通知申报而不申报或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款，偷税数额占应纳税额的以上不满且偷税数额万元以上不满万元的，或者因偷税被税务机关给予二次行政处罚又偷税的，处年以下权的干扰。罚。对多次犯有前两款行为，未经处理的，按照累计数计算。首先，对不申报行为的定性问题。税收征管法第六十四条第二款的不申报行为和第六十三条的偷税行为在行政处罚上相同，之所以单独规定不申报行为的行政处罚种类幅度......”。

7、“.....无论不申报的金额有多大，比例有多高也不构成偷税罪，这就造成在种程度上鼓励以不申报方式偷税，大大歪曲了刑法设定偷税罪的立法本意，造成税收刑事司法保障偏离方向。其次，对虚假纳税申报的定性问题。纳税人生产经营后，能按照税务机关的规定进行纳税申报，但未如实申报，或申报不准确，按照税收征管法第六十三条的规定，则属于偷税行为，构成犯罪的要追究刑事责任。但如果该纳税人自开业经营后直不申报，且金额比例均达到偷税罪的标准，却不构成偷税，更谈不上偷税罪。这在税收司法实践中则是难以理解的。其三，对偷税数额，比例标准，告是税务机关行使税收优先权的构成要件之，否则不得行使税收优先权，并以公告时间作为税收优先于其它担保物权的时间标准。如果欠税的纳税人的其他债权人先于税务机关行使代位权而致税务机关无法行使代位权或虽行使代位权但不足以清偿欠税的，法律应创设规范纳税人的其他债权人在依法行使代位权前......”。

8、“.....税收代位权撤消权将遭到严重削弱。改变协助纳税义务的有关部门只负行政责任，不负刑事责任的现状，适时在刑事法律中补充规定相应的刑事责任条款，以增强有关部门协助的责任心义务感。建议刑法和税收征管法补充规定将不申报列为偷税的范畴，同时对偷税数额，比例标准，应纳税额，受处罚次数作出更为详细的界定，使之更具操作性。大力提升为纳税人服务的意识。税务部门应适时开展为纳税人服务活动，真诚尊重纳税人，主动服务纳税人，实现征纳双方信息对等，地位平等受行政处罚次数的界定，从刑法第条的规定来看，至少存在以下四个漏洞是偷税数额占应纳税额以上且偷税数额在万元至万元的情形，二是偷税数额占应纳税额至且偷税在万元以上的情形，三是应纳税额是否包含国地税所有税种在内的全部应纳税额，四是受行政处罚次数法律没有明确规定是在年内还是更长的时间，不具有操作性。三完善税收司法保障的措施及建议尽快建立税收优先权司法救济制度......”。

9、“.....以达到税款优先受偿的目的，从而保障税收优先权的有效行使。法律宜明文规定在财产被人民法院采取保全措施的情形下税收的般优先权，同时，制定在上述情形下税务机关向人民法院申请优先受偿的程序性规定。税务机关同抵押权人质权人留置权人发生权利争议时，应明确选择人民法院裁决，同时法律应明确规定税务机关已经依法予以公优先权时，极有可能与担保物权设定在后的抵押权人，质权人留置权人发生权利争议，尤其是质权人留置权人对欠缴税款的纳税人的财产尚处于种占有和控制的状态，税务机关如果对抵押权人质权人留置权人占有和控制的欠缴税款纳税人的财产采取强制执行措施来行使税收优先权的话，稍有不慎，就会有损于交易安全和经济信用制度，不利于争议得到公正合理彻底的解决。二税收代位权，撤消权司法保障税收征管法第五十条规定欠缴税款的纳税人，因怠于行使到期债权，或者放弃到期债权，或者无偿转让财产......”。