1、“.....另方面即纳税人。在税收法律关系中，这二者之间的法律地位是平等的，不仅如此，这两个权利主体之间的关系，应该说，纳税人主体是基础前提，是征税人主体存在的根据，因为如果没有纳税人，征税人就没有存在的必要，因此征税人应当为纳税人服务。在市场经济条件下，我国正处于由管制型政府向服务型政府转变的过程中。作为政府的个职能部门，税务部门在税务征收过程中，必须要由管制型税收向服务型税收转变。注释万素林。关于纳税服务改革若干问题的探讨。中华财税，。谢少华。从新公共管理的兴起看西方税务管理理念的转变涉外税务，。麻勇爱。纳税人遵从理论及其借鉴意义涉外税务，。质的定位。税务机关职能的特殊性，决定了其在整个公共服务体系中的特殊作用，除为公共产品供给提供费用外，直接以纳税人为调控对象，引导个体纳税人的经济行为向有利于提升整体纳税人公共利益水平的方向转移。建设服务型税务机关的核心，是将税务机关由行政执法机关调整为执法与公共服务并存的机关，其实质是把服务的理念融入税收工作之中，进而调整税收工作思路......”。

2、“.....因此，为纳税人提供规范全面便捷经济的各项服务措施是其作为政府行政机关的基本要求。我国社会主义市场经济体制的本质决定了广大纳税人的主人翁地位，赋予广大纳税人权利，维护其根本利益，提供各种纳税服务是公共财政的必然要求。二如何提供纳税服务新公共管理理论传统的公共行政以威尔逊古德诺的政治行政二分论和韦伯的科层制论为其理论支撑点，新公共管理则以现代经济学和私营企业管理理论和方法作为理论基础。新公共管理从现代经济学中获得诸多理论依据，如从理性人的假定中获得绩效管理的依据从公共选择和交易成本理论中获得政府应以市场或顾客为导向，提高服务效率质量和有效性的依据从成本效益分析中获得对政府绩效目标进行界定测量和评估的依据等等。其次，新公共管理又从私营管理方法中汲取营养。新公共行政管理理论认为，私营部门许多管理方式和手段都可为公共部门所借用。如私营部门的组织形式能灵活地适应环境，而不是韦伯所说的僵化的科层制对产出和结果的高度重视，而不是只管投入，不重产出人事管理上实现灵活的合同雇佣制和绩效工资制，而不是经录用，永久任职，等等。总而言之......”。

3、“.....我国现在的纳税申报还做不到像美国等发达国家的电子化申报，还需要纳税人去税务机关和银行缴纳税款，需要大量的时间成本。我国税收遵从成本的货币成本高。随着我国市场经济的不断发展，税收法律法规也将不断完善，加之企业不断向规模化发展，纳税人在纳税过程中向税务顾问进行咨询或交由税务代理等中介机构办理纳税事宜的现象将不断增多，这必将导致货币成本不断提高。我国税收遵从成本的心理成本高。随着经济的不断发展与完善，税收法律法规将变得更加纷繁复杂，纳税人了解税法更加困难，加之些地区和税务部门的不正之风依然严重，纳税人产生的焦虑及不满情绪就愈发严重，心理成本必然增加。税收遵从理论认为，税务行政过程既是税务机关依法行政的过程，也是纳税人履行纳税义务的过程。税务管理活动的实施必然产生两方面的费用征税费用和奉行纳税费用税收遵从成本。纳税服务的水平直接关系着纳税人奉行纳税费用的高低以及纳税费用分配的公平，并直接影响征税效率。如税收信息服务有助于减少纳税人的信息搜寻成本实行限时服务延时服务则可以节约纳税人的时间成本。税务机关通过提高纳税服务水平......”。

4、“.....提高税收遵从率，降低征税成本，提高征管效率，从而建立种和谐的税收体系。四小结国家征税与纳税人缴税形式上表现为利益分配关系，但经过法律明确双方的确立和义务之后，这种关系便上升为种特定的税收法律关系。和其他的法律关系样，税收法律关系同样是由权利主体客体和法律关系内容三方面组成的。税收法律关系的权利主题即享受权利和承担义务的当事人，其中，方面新公共管理理论认为，那些已经和正在为私营部门所成功地运用着的管理方法，如绩效管理目标管理组织发展人力资源开发等并非为私营部门所独有，它们完全可以运用到公有部门的管理中。三建立和谐社会税收遵从理论税收遵从成本的测量源于年，美国学者海格首先对税收的遵从成本进行测量，他对美国联邦和州税收的税收遵从成本进行了研究，但是没有明确地对遵从成本进行定义。之后不断有学者对其进行测量，直到世纪年代，英国巴斯大学的锡德里克。桑福德教授，在税收遵从成本领域取得了大量的研究成果，将许多国家政府的目光都吸引到了这长期被漠视的领域。西方纳税人遵从理论认为......”。

5、“.....从而做出是遵从税法还是逃税的决定。时间成本是指纳税人搜集保存必要的资料和收据填写纳税申报表所耗费的时间价值货币成本是指纳税人在纳税过程中向税务顾问进行咨询所支付的咨询费用或者交由税务代理等中介机构办理纳税事宜所支付的中介费用及拜访税务机关所花费的交通费用等心理成本是指纳税人认为自己纳税并没有得到相应报酬而产生不满情绪或担心误解税收规定可能会遭受处罚而产生的焦虑情绪。我国税收遵从成本存在的问题有我国税收遵从成本的时间成本较高。首先，纳税人申报纳税，填纳税申报表所需时间较长，如增值税需要填张表其次，由于我国现阶段经济发展水平的制约，尤其是对税法宣传力度不够，使我国纳税人了解有关税法规定收集和保存相关资料的渠道比较少，所花费时间较长再次，由及时传递到税务机关，税务机关也不能及时了解不同纳税人对纳税服务的不同需求。有的税务机关了解纳税人服务需求信息的主动性差，重税收管理性信息，轻服务需求信息，没有建立长期固定的模式，对纳税服务信息的了解片面不完整。三信息化服务形式和渠道相对单政府对税收信息化服务的支持力度不够......”。

6、“.....目前税收信息化建设已经基本形成了联系各级税务机关功能齐全信息共享的税收信息管理系统。但由于政府缺少严密的信息化发展规划，各部门之间信息化发展很不平衡，有的部门才刚刚起步，形成了税务机关枝独秀开展信息化服务的局面，总体服务效果不理想。信息管理部门技术手段比较落后。从目前的情况看，税务机关信息业务技术部门人员少技术力量薄弱，基本上仅仅能够负责系统内的网络建设和后台数据库的维护工作，不能对前台操作人员进行有效的技术支持和操作监控而前台操作人员由于计算机水平低工作责任心不强等原因，采集数据的准确性不能完全达到要求，形成些垃圾数据和失真数据，降低了信息数据的利用价值。同时，由于技术维护人员缺乏，对纳税人的技术支持不到位，影响了纳税人的应用。四缺少统规范的纳税服务考核机制缺少统规范的纳税服务考核机制，主要表现在是目前的纳税服务只计投入，不计产出不同，不重视政府活动的产出和结果，即不重视成本效益分析，从而不重视提供公共服务的效率和质量。二是税务机关内部不重视对征管工作质量的考核，没有把服务质量考核摆到相应的位置上......”。

7、“.....而且对于应该开展什么服务，服务是否到位，也没有建立年，英国著名经济学家亚当。斯密所著国富论的出版标志着公共财政理论的诞生，亚当。斯密崇尚经济自由主义，反对国家干预，主张自由竞争，极力要求缩小国家活动的范围，提出最好的财政计划是节支，最好的赋税制度是税额最小等观点。此后，约翰。穆勒威克塞尔林达尔等都进步发展了他的理论，公共产品理论的创立和福利经济学的兴起使得公共财政理论越来越丰富，职能范围也有所拓宽。上世纪年代初，西方资本主义爆发了空前严重的经济危机，从而宣告了自由放任的古典经济理论的破产，从罗斯福新政和随后应运而生的凯恩斯主义经济学开始，政府必须干预经济逐步获得了人们的共识，各国政府和财政开始对经济进行大规模干预，以便弥补市场缺陷，充分利用市场的功能作用，促进经济资源的合理配置收入和财富的合理分配以及经济的稳定运行。随着经济的发展，政府干预经济在实践中开始暴露出自身的缺陷，年代的滞胀使得人们重新认识市场失灵和政府干预的关系，理性预期学派和供给学派为代表的新自由主义对国家干预提出了责难和质疑，开始主张减少国家干预......”。

8、“.....进入年代以来，又开始重新重视国家干预政策。但是，从大的趋势来看，在市场经济的不断发展和完善过程中，政府干预经济的职能呈现出不断增强的趋势，财政的职能也相应地不断增强。正是由于市场失灵的存在，公共财政作为种财政模式，政府向个人提供公共安全和公共服务，个人向政府缴纳税款，反映了政府与公民之间在税收与公共物品的等价交换。税收既是政府提供服务的报酬，也是个人购买政府服务的成本，即税务机关提供纳税服务是无偿的，这是对税务机关工作实可行易于操作的内部考核制度。即使是行业作风评比，也是以社会各界参与的多，真正纳税人参与的少，真正的服务对象纳税人对税务机关服务水平评价的机会很少，缺乏由纳税人广泛参与的纳税服务评价机制。五税务中介服务有待深化我国税务中介服务的主要形式为税务服务代理，我国税务代理始于年，在维护纳税人权益配合征管改革等方面发挥了十分重要的作用。但是从当前运行情况看，有些地方还不尽完善，主要表现在是个别地方税务代理与当地税务机关未彻底脱钩，代理人员与税务机构工作人员交叉，服务内容上存在越位现象，服务方式上有行政命令的痕迹......”。

9、“.....服务内容的层次较低，服务质量较差。六纳税服务法律体系不完善虽然目前新的征管法及其实施细则对税务机关应当为纳税人提供哪些服务做了原则性指导，但与发达国家相比较，我国纳税服务的立法层次仍然较低，至今还没有部完整反映纳税服务的法律法规。对纳税服务本质范围等内容缺乏法律层面的界定，缺乏纳税服务统标准，考核评价机制监督制约机制过错追究机制，导致了纳税服务体系的建设缺乏法律支持，纳税服务规范征收行为的作用难以发挥，纳税人权利的保障难以落到实处，这是影响纳税服务质量的根本原因。三建设纳税服务体系的理论分析纳税服务的必要性公共财政理论当代西方公共财政理论认为，财政存在的必要性，在于市场存在缺陷，也就是市场失灵。社会经济的运行应当以市场调节为主，只是在市场难以调节或者调节不好的领域，才需要政府进行适应性调节，对市场进行干预。公共财政产生的前提则是市场经济。前纳税服务工作仍存在着些问题与不足，不能完全满足纳税人的需要......”。