1、“.....是债务豁免视角。债务豁免特指集团公司总部在实施债务重组时，债权人出于把控债务风险目的而给予债务人不同额度的债务减免，债务人在会计处理时对所获得的债务豁免金额应计入资本公积，而不能视作项收益。实际操作中可分为般性债务重组和权益性交易两类，前者的判断标准是子公司经营亏损难以为继，被豁免款项金额计入子公司当期收益总部当期亏损，合并报表计入累计亏损，当期损益并不受影响后者的判断标准是子公司尚有偿债能力和发展在实施债务重组时，债权人出于把控债务风险目的而给予债务人不同额度的债务减免，债务人在会计处理时对所获得的债务豁免金额应计入资本公积，而不能视作项收益。实际操作中可分为般性债务重组和权益性交易两类，前者的判断标准是子公司经营亏损难以为继，被豁免款项金额计入子公司当期收益总部当期亏损，合并报表计入累计亏损......”。

2、“.....集团公司总部的债务豁免自当视作种资金扶持的权益性交易，被豁免款项金额计入子公司其他资本公积总部长期股权投资，合并报表计入累计亏损，当期损益同样不受影响。集团公司内部往来款损失会计处理实例比较评析大唐国际发电股份有限公司股票代码以下简称大唐发电创立于年底，主营业务包括建设经营电厂销售电力热力检修调试电力设备和提供电力技术服务。年月其外资股分别在香港和伦敦证交所上市交易，年其内资股在上海证券交易所成功上市。大唐发电所属控股子公司大唐保定华源热电有限责任公司以下简称华源热电成立于年月业利益的目的，通过母子公司之间的利益平衡与调节，达到人为操控阶段性损益和会计年度利润水平的盈余管理企图。总体来说......”。

3、“.....其利弊得失将在后文结合案例分析进行比较剖释。内部往来款损失会计处理依据集团公司总部如果选择在子公司清算时次性计提债权人损失，可依据企业破产清算有关会计处理规定财会号的文件精神和实务导引实施相关会计处理。由于现行会计准则的基本准则及存货长期股权投资债务重组和合并财务报表等相关项具体准则都是基于企业持续经营假设，故而并不能完全适用于企业破产清算的会计处理。采用子公司清算时次性计提债权人损失的会计处理方法时，集团公司总部应遵循财政部年颁布的以非持续经营为前提的企业破产清算有关会计处理规定，由破产清算管理人担当会计责任主体并签章，以清算价值作为资产的计量属性，以清偿价值作为负债的计量属性，历史成本只可视作关于集团公司内部往来款损失的会计处理研究会计论文完善资金账户管理制度，优化结算中心会计核算资金结算和收支计划机制，加大对会计处理和税务筹划人员的教育培训......”。

4、“.....从根本上改进提升资金管理的总体水平建议财税和资本市场监管部门要更加重视集团公司内部往来款的审计督查工作，筑牢预防利用内部往来进行违规操作的防火墙，并适当加大对集团公司内部往来违规违法行为的惩治罚没力度，立足防范杜绝上市企业借由内部往来之名而行利益输送掏空之实的乱象，为资本市场健康平稳发展营造更加良好的环境氛围。参考文献姬广林我国跨国企业跨境资金集中管理的模式选择基于北京家企业集团的调查上海金融，张科财务共享服务模式下集团公司资金管理的创新与实践经济研究参考，郭亦骏会计信息质量企业关系与债务重组让利程度上海金融，程霖，周艳近代中国家族企业债务重组制度思想及其现实镜鉴财经研究，周华，吴晶晶，戴德明，莫彩华合并报表的利弊对经济监管规则的潜在影响研究以江山制药并表权纠纷为例中国软科学，陈红红从会也无法在税前抵扣......”。

5、“.....但从税法角度则被视作捐赠收入，不能享受减免税待遇。总之，在权益性债务重组条件下，最优的状况为集团总部重组损失无法抵扣税费，子公司重组收益弥补亏损后无需缴纳所得税最差的状况为集团总部重组损失无法抵扣税费，子公司重组收益弥补亏损后仍须全额缴纳所得税。本文案例显然属于后者。结论及建议通过比较分析大唐发电集团公司内部往来款损失会计处理的种主要方式及相应税务影响后果后发现，尽管大唐发电并未在账面确认与控股子公司华源热电之间内部往来款的损失，但随着华源热电连年亏损的不可逆转，相关亏损金额实际已经包含在大唐发电的合并报表之中，所以当大唐发电总部需要在账面确认体现损失时，无论采取控股子公司清算时次性计提债权人损失逐年计提坏账减值准备或集团公司总部给予子公司债务豁免种会计处理方式中的哪种，都不会对合并报表中的当期损益产生任何影响......”。

6、“.....债务重组业务发生后，债务人和债权人都要按照债务清偿额与债务债权计税基础之差分别确认债务重组所得和债务重组损失，如果子公司可弥补亏损金额大于债务重组所得，则可免缴企业所得税，否则仍要全部或部分缴纳所得税。总之，在般性债务重组条件下，最优的状况为集团总部重组损失能够抵扣所得税，子公司重组所得弥补亏损后免缴所得税最差的状况为集团总部重组损失能够抵扣所得税，但子公司重组所得弥补亏损后仍要全额缴纳所得税。具体到本文案例，显然属于后者。实际运作中，多数般性债务重组的企业都难以达到税务影响最佳状况。权益性交易下的债务豁免会计处理设若华源热电尚有经营发展起死回生的潜力和定的偿债能力，大唐发电出于扶持旗下控股子公司未来生产经营和业务拓展的目的而给予无条件债务豁免亿元，那么在此背景下作出的债务豁免就当视作权益性交易......”。

7、“.....本着实质大于形式大唐发电给予华源热电债务豁免遵照债务重组准则的相关规定，假如大唐发电决定进行债务重组，同意给予华源热电债务豁免或减免，那么作为债务人的华源热电应将之确认为当期损益利得计入营业外收入，作为债权人的大唐发电也应将之确认为当期损益计入营业外损失。然而，财政部还曾在关于做好执行会计准则企业年年报工作的通知财会函字号文中强调指出，控股股东的债务豁免行为从经济实质上属于向被豁免债务子公司的资本性投入，故而该债务豁免应视作控股股东对子公司的股权追加投资，而子公司因之而取得的利得应计入企业所有者权益中的资本公积科目。由此可见，集团总部对控股子公司的债务豁免可区分为般性债务重组和权益性交易两种类型，应分别予以剖析阐释。般性债务重组下的债务豁免会计处理设若华源热电连年亏损已然积重难返......”。

8、“.....那么在此背景下作出的债务豁免就当视作般性债务重组。而般性债务重组的会计处理过程如图所示图大唐发电般性债务重组下对华源热电债务豁免的会计而华源热电的还款义务依旧存续，其单体报表中也不能对应集团总部的坏账减值准备确认利得，大唐发电以计提坏账减值准备的方式消化内部往来款损失并不能对华源热电的当期损益产生任何影响。该类会计处理的具体过程如表所示表大唐发电逐年计提与华源热电内部往来款坏账减值准备情况览表表列示数据直观显示，大唐发电开始逐年计提对控股子公司华源热电的内部往来款坏账减值准备后，其单体报表所体现的相关资产减值损失不断累积增加。然而在编制合并报表时，由于大唐发电对华源热电内部往来款所计量提取的坏账减值准备归类于内部交易事项范畴，故而在合并报表中应予转回冲抵，对合并报表中的利润损益结果并无任何影响......”。

9、“.....假如债权的形成肇因于内部关联方资金拆解，而且出借资金的集团总部属于类似大唐发电的非专业从事贷款融资业务的实体经济企业，那么因之所发生的资产减值损失就存在无法税前抵扣所得税的风险可能。另外，国家税务机关明文规定只有当面确认体现损失时，无论采取控股子公司清算时次性计提债权人损失逐年计提坏账减值准备或集团公司总部给予子公司债务豁免种会计处理方式中的哪种，都不会对合并报表中的当期损益产生任何影响，也即大唐发电无需用新的利润来源来添补冲抵债权损失。上述种会计处理方式既有般共性也有各自的特殊性，结合税务影响效果来看，采用控股子公司清算时次性计提债权人损失的会计处理方式不失为最佳选择。种会计处理方式的报表及税务影响具体如图所示图集团公司内部往来款损失不同会计处理方式及税务影响比较示意图从图不难看出......”。