1、“.....对涉及到的财务报表项目做重点检查以识别和评估重大错报风险，主要包括固定资产在建工程存货主营业务收入主营业务成本销售费用。经实地查看询问相关人员检查工程项目合同及账户入账情况，发现公司迫于亏损压力未将月已投入使用的办公楼房及大棚性原则等方面进行审查评价，尤其应该关注对由子公司营运管理的集团新增经营业务风险的识别和评估，避免由于忽视个别财务会计报告的审计和单纯搞集团财务报表审计导致低估集团财务会计报表重大错报风险。其次，审计人员应该按照有关规定，审计集团内公司间的股权关系，审查合并主体范围的正确性，审查有无将纳入合并范围的子公司摒弃在外，将不应该纳入合并范围的子公司包含在内。最后，审计的难点主要集中在内部业务的抵销审核上，因而审计常常会利用合并会计报表与母公司会计报表各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核......”。

2、“.....但是容易忽视对集团内部资金拆借形成的利息收入利息收支之间的交易抵销，因此在审查集团合并工作入相关资产成本的资本化利息金额抵销在合并利润表中财务费用项目下的利息收入与利息支出，附注中的财务费用计算下的利息收入利息支出金额应按抵销后的金额列报。集团项目组先对集团总部应收的利息收入按企业债中期票据的付息方式重新计算确定应收金额后调整集团总部及子公司的单户财务报表，然后对合并利润表及附注中的财务费用项目下的利息收入利息支出做抵销处理。企业会计准则第号合并财务报表及应用指南对销售商品所产生的营业收入和营业成本的抵销销售商品形成的固定资产或无形资产所包含的未实现内部销售损益的抵销做了较为详细的规定及介绍，集团合并财务报表编制人员在编制合并利润表时对上述两类内部交易抵销般会做重点关注......”。

3、“.....集团内部资金借出归还日期，重新对集团总部利息收入的计算过程进行复核，发现集团总部对企业债中期票据转借资金的利息收入存在超收，原因是方面对此类转借资金的应收回的利息按照银行借款结息的方式按月计算结息，而集团总部应付此类资金的利息为按年计算结息，这部分造成的超收金额较小另方面，对占用此类资金的子公司按月计算应收未收到的利息，次月转为占用借款资金计算利息，这部分造成的超收金额较大。集团项目组继续对集团编制合并利润表时总部与子公司之间的利息收入利息支出合并抵销过程实施检查程序，發现集团只对计入子公司财务费用中的利息支出与计入总部财务费用中的利息收入部分予以抵销，而对子公司购建资产资本按照母公司的会计政策另行编报财务报表。经与集团合并报表管理层沟通，由于征迁中心的财务报表采用事业单位会计准则编制，因此，集团在合并过程中......”。

4、“.....在集团合并财务报表调整后，根据中国注册会计师审计准则第号对集团财务报表审计的特殊考虑第十条的规定，即如果集团财务报表包括的组成部分财务报表的报告期末不同于集团财务报表，集团项目组应当评价是否已按照适用的财务报告编制基础对这些财务报表作出恰当调整，集团项目组应对调整后的征迁中心财务报表的编制基础适用的会计政策进行评价，看其是否满足合并要求。集团合并利润表之利息收支计算及抵销实例分析集团总部作为集团融资中心，负责集理费补偿。在集团财务报表合并过程中，集团层面以该征迁中心采用事业单位编制，其报表按事业单位会计准则编制为依据，未将征迁中心纳入合并报表范围。由于征迁中心未纳入合并，集团财务报表只将筹借给征迁中心的资金做应收款项反映，征迁中心的拆迁改造支出未包括在集团财务报表中......”。

5、“.....按照中国注册会计师审计准则第号对集团财务报表审计的特殊考虑第十条规定，集团项目组应当针对合并过程设计和实施进步审计程序，以应对评估的由合并过程导致的集团财务报表发生重大错报的风险。设计和实施的进步审计程序应当包括评价所有组成部分是否均已包括在集团财务报表中。项目组经讨论认为，根据企业会计准则第对集团实施年度财务报表审计的项目组重点关注的是集团新增的重要经营业务合并范围的变化集团内利息收支等重要财务信息，运用了询问检查及重新计算等审计程序，以识别和应对其中存在的重大错报风险。经实地查看询问相关人员检查工程项目合同及账户入账情况，发现公司迫于亏损压力未将月已投入使用的办公楼房及大棚结转到固定资产并计提相应折旧，免费配送及基地有机蔬菜品尝体验发生的市场推广费万元挂账长期待摊费用未计入销售费用，导致财务报表项目存在重大错报......”。

6、“.....按预估价补转固定资产万元并补提折旧万元，挂账长期待摊费用万元结转为销售费用，合计减少利润总额万元。对纳入集团战略规划但由子公司负责运营的新增经营业务，由于其投资总额大且新子公司摒弃在外，将不应该纳入合并范围的子公司包含在内。最后，审计的难点主要集中在内部业务的抵销审核上，因而审计常常会利用合并会计报表与母公司会计报表各子公司会计报表之间的特殊必然联系，对合并会计报表的主要项目进行复核，来确定合并会计报表数据的正确性，但是容易忽视对集团内部资金拆借形成的利息收入利息收支之间的交易抵销，因此在审查集团合并工作底稿和抵销分录的工作中，对内部交易合并抵销的核算和抵销分录的编制的审计应该包括集团内部利息收支的计算及抵销。参考文献牟彩艳，张露财务报表舞弊和审计程序浅析商业会计，。关于集团财务报表审计差异的几点分析论文原稿......”。

7、“.....依据相关企业会计准则的确认计量和列报要求，按照统的会计政策，反映企业集团整体的财务状况经营成果和现金流量。从集团整体角度分析，子公司占用集团总部转借资金用于购建固定资产发生的利息，其资金来源仍为外部借款，发生的借款费用符合资本化条件的应计入相关资产成本，合并时无需抵销，但因总部与子公司资金往来导致对合并利润表的影响应当抵销，即应按计入相关资产成本的资本化利息金额抵销在合并利润表中财务费用项目下的利息收入与利息支出，附注中的财务费用计算下的利息收入利息支出金额应按抵销后的金额列报。集团项目组先对集团总部应收的利息收入按企业债中期票据的付息方式重新计算确定应收金额后调整集团总部及子公司的单户财务报表，然后对合并利润表及附注中利息支出，将收到子公司支付的利息计入财务费用下的利息收入......”。

8、“.....占用资金产生的利息收入与利息支出做相互抵销。由于集团总部融资工具多融资金额大利率差异大，且内部资金拆借频繁，利息收支结算出现错报的可能性较大，集团项目组将集团总部利息收入作为重要财务信息实施审计。集团项目组通过检查各种融资工具合同中的利率条款，集团内部资金借出归还日期，重新对集团总部利息收入的计算过程进行复核，发现集团总部对企业债中期票据转借资金的利息收入存在超收，原因是方面对此类转借资金的应收回的利息按照银行借款结息的方式按月计算结息，而集团总部应付此类资金的利息为按年计算结息，这部设立，日常运营由集团负责管理，其拆迁改造的完成情况决定了将来的回报，因此其实际是由集团控制，应纳入合并财务报表。根据企业会计准则第号合并财务报表第十条规定，母公司应当统子公司所采用的会计政策，使子公司采用的会计政策与母公司保持致。子公司所采用的会计政策与母公司不致的......”。

9、“.....经与集团合并报表管理层沟通，由于征迁中心的财务报表采用事业单位会计准则编制，因此，集团在合并过程中，应对征迁中心财务报表按企业会计准则及集团母公司会计政策进行调整后再进行合并。在集团合并财务报表调整后，根据中国注册会计师审计准则第号对集团财务报表审计的关于集团财务报表审计差异的几点分析论文原稿的变化集团内利息收支等重要财务信息，运用了询问检查及重新计算等审计程序，以识别和应对其中存在的重大错报风险。会计师事务所从年开始承担集团年度财务报表审计，对集团及其环境较为了解，包括其现有的经营活动所有权状况和集团的治理结构组织结构和筹资方式等，以及所处行业法律环境和监管环境。按集团战略规划，农业生产板块将是集团战略中的个重要组成部分。总投资分两期，计划总投资超过亿元......”。