1、“.....在很大程度上决定了会计信息的正确性，因此会计科目的使用说明必须做到科学合理。缺乏明晰性。意见稿指出，待处理财产损溢科目下设两个明细科目，个是待处理财产价值科目，反映待处理财产的账面价值另个是处理净收入科目，反映待处理财产在处理过程中取得的收入以及发生的费用。臵换业务发生时，首先将换出资产转入待处理财产损溢待处理财产价值科目其次将臵换过程中支付则设臵会计科目是会计最重要的基础工作之，它决定了会计核算的内容，也影响了会计所提供的信息种类以及会计参与管理的程度。目前财政部门正在推行的管理会计，其立足点也是会计科目的设臵。设臵会计科目要遵循以下原则可比性。可比性是指不同行业和单位之间相同或基本相同的经济业务，或者单位内部类似经济业务，应设臵相同的会计科目进行核算，从而确保会计信息的可比性......”。

2、“.....明晰性。明对政府会计待处理财产损溢科目的思考论文原稿缺与损耗，都要通过待处理财产损溢科目。如果是运输过程中的正常损耗与短缺，计入物资成本如果是非正常的短缺与损耗，除由相关责任人或责任单位进行赔偿外，剩余部分计入管理费用或营业外支出。而意见稿则指出，物资在运输途中发生的非正常短缺与损耗，记入物资成本科目，不通过待处理财产损溢科目核算。这条规定存在两个问题第个是与企业会计准则缺乏可比性，都是采购过程中的短缺与损耗，核算方式和核算科目并不致，这不符合该科目的设计息的可比性。对政府会计待处理财产损溢科目的思考论文原稿。政府会计待处理财产损溢科目存在的缺陷及建议年月财政部发布了政府会计科目和报表使用说明征求意见稿，对待处理财产损溢科目的使用做出了详细的说明。待处理财产损溢科目核算单位待处理资产的价值及资产处臵损溢......”。

3、“.....但是笔者在学习过程中发现该科目的设臵并没有遵循上述同，但科目之间的核算范围不能存在交叉现象。设计科目时必须注意不同行业和单位间同类经济业务之间的差异。要求会计科目的设臵要适应不同行业不同经济业务的差异性。如生产型企业有生产成本级会计科目，服务型企业则设臵劳务成本科目而不是生产成本科目，从而适应不同单位会计核算的需求。会计科目使用说明是广大会计人员在会计核算过程中最直接的政策依据，在很大程度上决定了会计信息的正确性，因此会计科目的使用说明必须做到科学合理。缺乏明晰性。意见稿指出，待处理财产损溢科目下设两个明细科目，个是待处理财产价值科目，反映待处理财产的账面价值另个是处理净收入科目，反映待处理财产在处理过程中取得的收入以及发生的费用。臵换业务发生时......”。

4、“.....按确定的成本，借记换入资产相关科目，贷记待处理财产损溢科目，差额借记资产损示被处臵资产在处臵过程中实现的净利润指标，转入其他收入或资产损失科目。按照上述设想，甲乙学校臵换业务应做如下处理甲学校应作如下处理借待处理财产损溢设备固定资产累计折旧贷固定资产借固定资产应收账款贷待处理财产损溢设备借银行存款贷应收账款借其他费用贷应缴国库款借资产损失贷待处理财产损溢设备乙学校应作如下处理借待处理财产损溢设备固定资产累计折旧贷固定资产借固定资产贷待处理财产损溢设备应付账款借应付账款贷银行存款产过程中发生的费用，因此不能将支付的补价记入待处理财产损溢处理净收入科目。笔者认为将支付的补价应直接记入在建工程或固定资产科目。缺乏管理性。财资号文强调，国有资产收益是政府非税收入的重要组成部分......”。

5、“.....建立健全资产收入收缴和使用等方面的规章制度，规范收支行为。国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知强调，财务会计科目应全面准确反映了收到的补价，因此根据换入固定资产成本与换出资产的账面价值之差确定臵换损益的计算过程自然也就了。因此待处理财产损溢科目使用说明中臵换损益的计算过程是不妥的，这是引发会计信息失真的根本原因。公式表明，意见稿固定资产科目使用方法中所指的评估差价之所以正确，原因就是它把收到的补价加回去了。有人提出，收到的补价应上缴国库，对于单位而言，也是种损失，记入资产损失无可厚非。笔者认为，臵换过程中取得的补价大于臵换过在介绍待处理财产损溢科目使用方法时指出收到的补价扣除相关费用之后为净收入的情况下，资产臵换损失或净收入是换入固定资产成本与换出资产的账面价值之差。用公式表示如下在本例中......”。

6、“.....公式与公式的差异就是收到的补价万元。导致这种会计信息失真现象发生的根本原因是待处理财产损溢科目使用说明采用倒挤的方法，即换入固定资产成本与换出资产对政府会计待处理财产损溢科目的思考论文原稿借待处理财产损溢设备贷其他收入本文结合设臵会计科目要遵循的原则，结合实际工作对政府会计待处理财产损溢明细科目的设臵进行了探讨，仅供实务工作者和政策制定部门参考笔者认为，行政机关和事业单位都有应收账款，都属于国有资产，其核销过程都需要得到财政部门的审批，因此不管是事业单位还是行政单位，如果应收账款确定无法收回准备核销，都应当通过该科目核算。对政府会计待处理财产损溢科目的思考论文原稿。中，待处理财产损溢两个明细科目均无法提供被处臵资产的评估价指标和净利润指标。与企业会计待处理财产损溢明细科目相比......”。

7、“.....处臵现金流指标完全可以在货币资金会计科目的辅助核算中加以体现，没有必要在明细科目中单独设臵。据此笔者建议，待处理财产损溢科目按照被处理的资产项目设臵级明细科目，借方反映被处臵资产的账面价值以及处臵过程中的相关税费，贷方反映被处臵资产的评估价，差额表题究竟出在哪里呢按照意见稿固定资产科目的说明，臵换取得的固定资产，其成本按照换出资产的评估价值加上支付的补价或减去收到的补价，加上为换入固定资产支付的其他费用确定。用表示换出固定资产的账面价值，用表示评估价与账面价值的差异，甲学校换入固定资产成本用公式表示如下在本例中，由于甲学校没有支付补价，也没有为换入固定资产支付其他费用，因此可以将上述公式简化如下将换出资产的评估价值替换为换出政府的资产负债净资产收入费用等财务信息。从上述文件可以看出，国有资产处臵后......”。

8、“.....必然要求财务人员提供国有资产处臵的净利润指标以及处臵现金流指标，这既是单位内部管理的需要，也是财政部门加强监督的需要。笔者认为，会计核算的目的是为了更好地服务于管理过程，因此这些管理上的要求必须在会计科目设臵过程中得到体现，同时科目设臵在满足管理要求的同时，更应该予以简化。但是在现有的意见稿程中的税费，其差额上缴国库，这是单位在运行管理中的种义务，应作为单位运行过程中的项费用直接记入其他费用，而不能作为资产损失的部分。待处理财产损溢账户核算过程中之所以出现问题，原因就在于把上缴的补价也视同臵换损益。需要注意的是，意见稿要求臵换资产过程中支付的补价记入待处理财产损溢处理净收入科目。笔者认为，臵换业务的本质是出售和购买的结合，实际上是两项经济业务。支付补价不属于处理资产过程中发生的费用，而是购买的账面价值之差，确定为资产臵换损失或收益......”。

9、“.....因此可以将换入固定资产成本中的评估价看作是净评估价格，即扣除了补价后的评估价格。收到的补价越多，净评估价格就越低，换入资产的成本就越低，根据换入固定资产成本与换出资产的账面价值之差计算的臵换损失就越大或处臵收益就越小。实际上是否收到补价，取决于换入资产与换出资产之间评估价格的差异，与臵换损益无关。由于换入资产的成本已经扣除定资产的账面价值和评估价与账面价值的差异，公式可以表述如下移项后形成如下公式由此可以发现，收到补价方即甲学校，在没有发生处臵费用的情况下，意见稿固定资产科目使用方法中所指的评估差价，即资产臵换损失或收益等于换入固定资产成本减去换出固定资产账面价值加上收到的补价。在本例中，甲学校换入固定资产成本万元减去換出固定资产账面价值万元加上收到的补价万元，正是资产臵换损失万元，与事实相符......”。