1、“.....同时指出了当构建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，应当停止资本化，这里的符合资本化条件的资产应当指资产整体，比如露天铀矿，预剥离活动开始于水冶厂建设的过程中，由于此时矿山整体还未达到预定可使用状态，因此预剥离产生的相关折旧及费用应当资本化到铀矿资产中。相比套期保值交易，主体使用借款进行汇率或利率掉期产生的收益或损失则不能被资本化，因为它们属于借款的暂时性投资，应当按照从资本化的借款费用中扣除后计入损益。资本化借款费用的税务影响并没有明确说明借款费用以总额还是税后净额资本化。但是在资产构建的过程中，所有其他费用都是以总额资本化的，因此我们可以推断借款费用也应当与其他费用相同，以税前总额资本化。并且在满足国际会计准则第号所得税的条件下，确认为项递延所得税负债......”。

2、“.....即资本化的借款费用作为折旧或摊销的部分确认于利润表。中有关于开发成本的应纳税暂时性差异的例子，同样的原理应该也适用于资本化的利息。例公司从银行贷款亿美元，利率为，后又将其中的万美元贷给了子公司，利率为，则对于这万美元产生的利息在公司独立报表中，可以资本化在公司独立报表中，不可以资本化公司合并报表中，仅以内的利息可以资本化。此外，若母公司未从银行贷款，则在整个集团层面并未产生借款，那么在合并报表时应抵消母公司与子公司之间的借款费用。当企业使用部分合并法对合营子公司报表进行合并时，应遵从的规定，即如该项贷款为专项贷款，则可以将相关借款费用资本化如该贷款为普通贷款，则需根据资本化率计算资本化金额。借款相关金融衍生品在项目建设的过程中，企业通常会利用些金融衍生品来规避利率和汇率风险，其中常见的金融工具是套期保值和汇率利率掉期工具......”。

3、“.....虽然对于套期交易能否资本化未作明确说明，但是指出套期的成立须套期工具与被套期项目有正式指定的套期关系，且其目的是减轻被套期项目风险。因此我们认为借款的套期保值活动与借款本身存在着套期关系，企业应该资本化，合并计算套期交易影响之后的利息，因此对于专项借款的套期关系中有效部分应作为借款费用的部分资本化，无效部分应确认为损益。若实体采用般借款建设资产，计算借款费用的资本化率时应当包含套期保值损益的影响。国际会计准则下矿山建设的资本化探讨论文原稿。出于简化核算的考虑，借款费用准则规定，在资本化期间内，外币专门借款本金及利息的汇兑差额应当予以资本化，计入符合资本化条件的资产成本除外币专门借款之外的其他外币借款本金及其利息产生的汇兑差额，应当作为财务费用计入当期损益。企业会计准则第号外币折算规定为构建固定资产产生的交易汇兑差异适用......”。

4、“.....因此我们认为在资本化期间内，交易汇兑差异作为构建固定资产的项代价，也可以资本化。而在国际会计准则中关于该问题的探讨稍显复杂，最初认为是否将资产购臵过程中产生的交易汇兑差异资本化属于企业自身的会计政策，企业可自行选择但须遵从致性原则。然而在修订后的中取消了交易汇兑差异资本化的处理方法，原因是委员会认为汇兑差异并不能预期在未来为企业带来收益，因此不符合资产的定义。此外，设想在极端的恶性通货膨胀的经济条件下，即使为构建固定资产产生的汇兑差异被确认为资产，根据该资产的价值应当以会计报告期末的计量单位进行重述，这样被资本化的交易汇兑损失实际上反映的是当期的通货膨胀水平。因此，在国际会计准则中为构建符合资本化条件的资产产生的汇兑差异不能作为该资产成本的部分被资本化。预计弃臵和恢复费用的资本化弃臵费用不仅发生在采矿行业......”。

5、“.....在国际会计准则中，弃臵义务按照发生的时间分为资产构建时确认的弃臵义务和资产使用时确认的弃臵义务。对于资产构建时确认的弃臵义务，由于主体构建不动产工厂和设备的直接后果，可能是需承担项不可避免的未来费用的义务，并根据确认为项准备。因此，在资产使用寿命终止时支付的弃臵费用与资产使用寿命开始时发生的费用样，应该作为构建该资产的成本予以资本化。而对于资产使用寿命内发生的弃臵费用，或者都没有指明应采用哪种方法，但是业界普遍认同的做法是由于在资产使用寿命期内发生的变更是由新的发展所产生的，与过去的期间无关。所以由于使用资产而产生的义务应属于生产成本而不应作为资产成本予以资本化。这种做法还与中修正使用寿命的要求和中与现有弃臵准备的相关要求致。借款费用与建造合同的相互影响如果项借款是用于建设下的资产时，则该借款产生的费用应确认为合同成本的部分......”。

6、“.....将净值计入资产的价值之中。值得注意的是，当建造合同的总收入大于总成本时，合同成本不能资本化，其相关的借款费用也不能资本化，因为事实上该合同的融资是由付款客户提供的。而当建造合同的净成本由正数变为负数，或者由负数变为正数时，可以资本化的费用也仅限发生于净成本为正数的期间的费用。小结本文总结了国际会计准则下资本化业务的会计处理，针对国际会计准则的应用，资本化期间的确定，资源勘探和评价支出费用的资本化中外的异同，借款费用的资本化，对国际会计准则下矿山建设的资本化业务进行了些探讨。参考文献王鸿丽新会计准则下基建矿山会计核算冶金财会，王华会计准则国际趋同的经济后果个理论分析的框架商业会计，李志华关于新会计准则下研发费用资本化会计处理的新思考行政事业资产与财务，。例公司从银行贷款亿美元，利率为，后又将其中的万美元贷给了子公司，利率为......”。

7、“.....可以资本化在公司独立报表中，不可以资本化公司合并报表中，仅以内的利息可以资本化。此外，若母公司未从银行贷款，则在整个集团层面并未产生借款，那么在合并报表时应抵消母公司与子公司之间的借款费用。当企业使用部分合并法对合营子公司报表进行合并时，应遵从的规定，即如该项贷款为专项贷款，则可以将相关借款费用资本化如该贷款为普通贷款，则需根据资本化率计算资本化金额。借款相关金融衍生品在项目建设的过程中，企业通常会利用些金融衍生品来规避利率和汇率风险，其中常见的金融工具是套期保值和汇率利率掉期工具。在资本化处理方面，虽然对于套期交易能否资本化未作明确说明，但是指出套期的成立须套期工具与被套期项目有正式指定的套期关系，且其目的是减轻被套期项目风险。因此我们认为借款的套期保值活动与借款本身存在着套期关系，企业应该资本化，合并计算套期交易影响之后的利息......”。

8、“.....无效部分应确认为损益。若实体采用般借款建设资产，计算借款费用的资本化率时应当包含套期保值损益的影响。相比套期保值交易，主体使用借款进行汇率或利率掉期产生的收益或损失则不能被资本化，因为它们属于借款的暂时性投资，应当按照从资本化的借款费用中扣除后计入损益。资本化借款费用的税务影响并没有明确说明借款费用以总额还是税后净额资本化。但是在资产构建的过程中，所有其他费用都是以总额资本化的，因此我们可以推断借款费用也应当与其他费用相同，以税前总额资本化。并且在满足国际会计准则第号所得税的条件下，确认为项递延所得税负债。该递延所得税负债将在资产的整个寿命内以折旧或摊销的形式释放至利润表，即资本化的借款费用作为折旧或摊销的部分确认于利润表。中有关于开发成本的应纳税暂时性差异的例子，同样的原理应该也适用于资本化的利息。同理......”。

9、“.....那么主体在以借款付给对方预付款时，相关借款费用产生的利息是否可以资本化则依赖于当时的实际情况和背景。如公司向制造商订购了台大型挖掘机，将于年至年的期间内交货，签订合同时每台挖掘机需要笔预付款。此后从制造商了解到首台挖掘机的零部件将于年月开始生产，其他台挖掘机还未做任何处理。那么在这种情况下只有发生的与这台挖掘机有关的借款费用可以从年月起资本化，剩余台挖掘机相关预付款产生的借款费用应在建造流程开始之前的期间内计入当期损益。同时指出了当构建或生产的符合资本化条件的资产达到预定可使用或者可销售状态时，应当停止资本化，这里的符合资本化条件的资产应当指资产整体，比如露天铀矿，预剥离活动开始于水冶厂建设的过程中，由于此时矿山整体还未达到预定可使用状态，因此预剥离产生的相关折旧及费用应当资本化到铀矿资产中......”。