1、“.....‚‛要求个人就其所得承担实际纳税责任。‚‛不要求个人就其全部或部分所得实际履行纳税义务,如果个人就其所得或利润享有主观或客观上的免税权利,并因此没有实际交税或减少了纳税额,则就符合‚‛的要求,与些应税项目是否免税是否没有实际税收缴纳如因个人津贴损失扣除无受的标准,如公司注册登记地标准主要管理机构所在地标准实际管理中心所在地标准等,让国家从中选取个作为确定公司税收居民身份的标准。这样,公司与其居民国的联系会更密切,也避免了因标准的混乱而产生的纳税义务争议。其次,在第条第句后增加这样句,‚在没有税收抵免减免税等特殊情况下,可能负有纳税义务的实体。‛这样,就可以在税收居民定义中把承担纳税义务但没有实际纳税的实体包括在内。为了避免这种做法可能产生的税收协定滥用,把个和缔约国具有居民连接因素的实体从居民范围里排除掉,或限制它们获得谁税收条约优惠的权利......”。

2、“.....建议在范本注释中对纳税义务做出清晰的解释税。因为根据税收协定范本第条股息条款的规定,如果支付股息公司是缔约国居民,则该缔约国可作为居民国对该公司已支付的股息行使有限征税权。但按照实际纳税义务标准,免税的投资基金不被认定为税收条协定下缔约国的适格居民,缔约国就不能对已支付的股息征税。免税实体支付费用给具有其他缔约国居民身份的收款人时,同样的难题也会出现。多维视角下税收协定范本中的纳税义务探析原稿。解决居民条款中纳税义务争议的建议为了解决税收协定居民条款在纳税义务界定中出现的争议,完善税收条约中人的适用范围,避免双重征税的发生,应采取措施减少纳税义务界定的争议。建议对范本居民概念做相应修改范本居民概念已近百年未变动,年月日访问,作者简介万雅芳,女,河北承德人,满族,研究生在读,上海政法学院,国际法方向为防止本无权利享受特定税收优惠的跨国自然人法人或组织......”。

3、“.....些国家对纳税义务从严解释。如果缔约国采用多维视角下税收协定范本中的纳税义务探析原稿义务的文义分析所谓文义分析就是通过对范本第条所使用的文字词语来分析纳税义务的真正含义。英文文本税收协定范本第条纳税义务使用的是‚‛。在英语中,‚‛和‚‛有明显的区别。从语言的角度来看,后者要比前者含义宽。‚‛要求个人就其所得承担实际纳税责任。‚‛不要求个人就其全部或部分所得实际履行纳税义务,如果个人就其所得或利润享有主观或客观上的免税权利,并因此没有实际交税或减少了纳税额,则就符合‚‛的要求,与些应税项目是否免税是否没有实际税收缴纳如因个人津贴损失扣除无关因此,注释应对此做出明确的解释,澄清纳税义务不是实际纳税义务,因为居民概念指的是个人和缔约国之间的连接因素,缔约国据此对个人征收无限税收,但反过来,如果国内法根据特殊条款免除其全部或部分税收,则并不要求该人对国家实际承担无限税收责任......”。

4、“.....对第条款的税收居民规定采用新模式为避免纳税义务争议影响税收居民身份的确定,国家在缔结双边税收协定时,可以对第条款的税收居民规定采用新的模式,个人是缔约国的居民须具备对于甲国,如果该人按照甲国税法是个甲国居民对于乙国,如果该人按照乙国税法是个乙国居民。缔约国或缔约国的成员邦或政治区分单位或地方政府也是本条约目的该缔约国的居民。国负有纳税义务文章通过历史分析文义分析等,解析了纳税义务的含义,提出了完善税收协定居民条款的建议。关键词纳税义务历史分析文义分析关于范本居民条款中的纳税义务的争议实施税收协定必须确定协定所适用的人,经合组织税收协定范本以下简称范本把协定适用的人限定为缔约国方或同时为缔约国双方居民的人。因此,协定中‚缔约国方居民‛概念具有十分重要的法律意义。它不仅关系到协定对人的适用范围,即什么样的人能视作协定的居民从而享受协定的待遇......”。

5、“.....并对该纳税人来源于缔约国对方境内所得已缴纳的缔约国对方所得税款,承担协定规定的避免双重征税措施的义务。纳规定名存实亡。因此,范本可去掉管理机构所在地标准,罗列几个为多数国家接受的标准,如公司注册登记地标准主要管理机构所在地标准实际管理中心所在地标准等,让国家从中选取个作为确定公司税收居民身份的标准。这样,公司与其居民国的联系会更密切,也避免了因标准的混乱而产生的纳税义务争议。其次,在第条第句后增加这样句,‚在没有税收抵免减免税等特殊情况下,可能负有纳税义务的实体。‛这样,就可以在税收居民定义中把承担纳税义务但没有实际纳税的实体包括在内。为了避免这种做法可能产生的税收协定滥用,把个和缔约国具有居民连接因素的实体从居民范围里排除掉,或限制它们获得谁税收条约优惠的权利,缔约国可以通过制订具体的排除条款把它们从税收协定必须确定协定所适用的人......”。

6、“.....因此,协定中‚缔约国方居民‛概念具有十分重要的法律意义。它不仅关系到协定对人的适用范围,即什么样的人能视作协定的居民从而享受协定的待遇,也关系到缔约国双方中哪方将作为个特定纳税人的居住国对其行使居民税收管辖权,并对该纳税人来源于缔约国对方境内所得已缴纳的缔约国对方所得税款,承担协定规定的避免双重征税措施的义务。解决居民条款中纳税义务争议的建议为了解决税收协定居民条款在纳税义务界定中出现的争议,完善税收条约中人的适用范围,避免双重征税的发生,应采取措施减少纳税义务界定的争议。民里排除出去。建议在范本注释中对纳税义务做出清晰的解释范本注释是对范本所做的解释,两者虽然都没有法律约束力,但各国在对双边税收条约进行解释时,往往认为范本和注释具有极大的说服力,可以作为制订双边条约的基础,且因两者在世界范围内获得的广泛认可......”。

7、“.....因此,如果能在注释中对纳税义务做出解释,将有助于统缔约国的观点和做法,减少因纳税义务争议所产生的税收居民身份认定问题,从而避免双重征税。范本注释到段都提到了纳税义务。注释也不断把没有履行实际纳税义务的实体界定为税收居民,但注释从来没有对纳税义务是否为实际纳税义务做出明确解释纳税义务的文义分析所谓文义分析就是通过对范本第条所使用的文字词语来分析纳税义务的真正含义。英文文本税收协定范本第条纳税义务使用的是‚‛。在英语中,‚‛和‚‛有明显的区别。从语言的角度来看,后者要比前者含义宽。‚‛要求个人就其所得承担实际纳税责任。‚‛不要求个人就其全部或部分所得实际履行纳税义务,如果个人就其所得或利润享有主观或客观上的免税权利,并因此没有实际交税或减少了纳税额,则就符合‚‛的要求......”。

8、“.....确定税收居民资格就成为重要的工作。各国普遍认为要个人要成为国的税收居民就应对其承担纳税义务。范本起草工作小组想制订个可供缔约国参考的纳税义务概念,但如何表达这个概念费尽了周折。早期,工作小组建议根据个人对国家承担的无限税收责任和有限税收责任的不同来表达。但财政委员会在工作小组草案讨论会上认为,由于不是所有国家都有无限税收责任这个概念,因此‚不应依赖无限税收责任而应参考国内法的概念‛,建议取消无限税收责任概念。随后,范本起草工作小组在范本草案中用税收居民取代了无限税收责任,并给出了税收居民的概念。年最终公布的范本草案也是这样,只不过在范本注释中保留无限念‛,建议取消无限税收责任概念。随后,范本起草工作小组在范本草案中用税收居民取代了无限税收责任,并给出了税收居民的概念。年最终公布的范本草案也是这样,只不过在范本注释中保留无限税收责任的概念......”。

9、“.....年的范本注释则改为‚全面的责任‛。从范本和注释的历史发展来看,其本意是要依据缔约国国内法来确定缔约国税收居民的资格,只要根据缔约国法具有缔约国税收居民资格的人都属于税收协定适用的人,至于依据住所管理机构所在地等连接因素对本国承担的纳税义务是否实际履行,并没有多大关系。此外,范本注释也没有指明所谓‚全面责任‛就是实际履行的责任,如则该人不是本条约目的的缔约国居民。这种模式把缔约国税收居民身份的判断权完全交给该缔约国,其他缔约国无须再对别国的税收居民是否实际纳税进行审查,能比较清晰明了地界定个人的税收居民身份,避免了纳税义务是实际义务还是名义义务的争议。很多国家采用这种模式,如年澳大利亚和英国签订的双边税收协定第条款就采用了这种方式。参考文献,‚民里排除出去。建议在范本注释中对纳税义务做出清晰的解释范本注释是对范本所做的解释,两者虽然都没有法律约束力......”。