1、“.....债务重组收益是债权人对债务人的让步,而这种让步是债务人已经确认为资产购置性质的支出的减少,这种支出无论是资本性支出还是收益性支出,肯定已进损益和将要进损益,现在减少了,理应原路返回才对。同理,付不出去的应付款记入资本公积也不是不妥的,应付款原已构成企业的成本费用,付不出去应冲减费用或记入营业外收入。类似的规定还有自年月日起,上市公司非公允关联交易取得的收益也不能记入利润而改为记入资本公积等。这些规定,不符合会计要素的定义属于收入要素的现金流应记入收入,属于权益要素的现金流才能记入所有者权益资本公积,并且从性质上混淆了经营性业务和资本性业务的界限,顾名思义,资本公积作为资本项目的公共积累,应当是来自于资本形成过程中的溢价部分,尝不可,但若试图通过淡化历史成本,希冀以此为投资者提供个评价企业投资价值的标准,则有些本末倒置......”。

2、“.....后者要求反映企业的价值,会计学强调精确,经济学偏重于概念,会计数据实际上是对过去的反映,而不是对未来的预测,未来的状况即使采用了其它标准,有可能也不定正确,因此,减值准备的提取本来是为了反映企业的真实经营状况,但若过头了,可能却是现在不真实,将来也不真实,与其如此,不如以历史成本为主,强调历史的真实,因为会计不是用来衡量企业投资价值的,只是个衡量的基础或依据,只有这种基础牢固了,并通过会计政策的说明和必要的风险提示,才能让投资者把握其投资价值。列宁说任何真理,只有多走小步,仿佛是向同方向迈步,真理就会变成,说得多么中肯,值得我们深思。参考文献黄金香,上市公司的双刃剑。中国证券报,第版。曾梓。上市公司坏账准备会计政策实证研究和评述。网。特点及其边界。会计研究,第期。姜小勇刘连起经济管理,第期审计与经济研究别记入不同的科目......”。

3、“.....采用相同的处理方法,怎么可以部分记入收入,部分记入权益呢就像超过税法规定的工资费用利息支出,也并不会将其与税法允许的该类开支分别记入不同的科目样。这样做效果也并不好,通过将关联方交易操纵为非关联方这实际上也不难,样可以规避此约束,如天津磁卡在年通过两次转让原持有天津环球高新的全部股权,从名义上解除关联关系,从而使在年上半年销售给天津环球高新公司价值亿元销售毛利达亿元,占当年合并主营业务利润的的静态验钞机的交易不必因合并报表而抵消,也不受关联方资产销售毛利超过即进入资本公积的约束。再如,规定上市公司上缴所得税实行先征后返时,必须在实际收到退税时才记入损益,本来现行准则和制度更多地是体现权益发生制原则,但在这点上却缺乏致性,要求按收付实现制处理,如果规定上市公司收到的专项补贴需实际收到时才记入损益倒可以理解,但已经明确该上市公司享受税收先征后退的政策......”。

4、“.....以前是按国内会计准则编制的利润偏高,以同时有股的上市公司深市家沪市家年年报为例,除家外,家公司均存在业绩差异,沪市差异均值国内净利润国外净利润为万元,差异率差异额国内净利润为,深市的差异均值为万元,差异率为然而到了年,以股公司为例,年家股公司按国内会计准则计算的加权平均每股收益为元,每股净资产为元,净资产收益率为,按香港会计准则计算的加权平均每股收益为元,每股净资产元,净资产收益率为在这里,实际上我们还忽视了个问题,那就是利润表与现金流量表的关系,这两张报表加上资产负债表,是相互勾稽相互补充的,资产负债表是反映企业的偿债能力的,利润表应当是按权责发生制反映企业盈利能力的,现金流量表则是按收付实现制反映企业盈利能力的,现在的问题是利润表在许多会计事项处理上背离了权责发生制原则,却向收付实现制靠拢如所得税退税的处理补贴收入的处理等......”。

5、“.....结果必然是利润表严重失真,作用也被削弱。会计准则和会计制度建设中的若干问题积累,应当是来自于资本形成过程中的溢价部分,而来自于经营业务包括主营业务和其他业务的收益,只能进损益。不仅如此,这样的规定与国际惯例不致,也容易造成投资者的误解,以深圳上市公司东北电为例,年的净利润为万元人民币,在香港联交所公布的净利润则高达万元,后者是前者的近倍,其差异就在于债务重组收益的处理,按照香港会计准则,债务重组的收益扣除相关的税费后,记入当期净利润。像这些规定,显然是不合理的,不知为何不与国际惯例接轨。在现行制度中,将收益记入资本公积的项目有越来越多的趋势,这些规定的出发点也许是好的,但危害也不可低估,不仅损害了会计的真实性,也损害了证券市场广大中小投资者的利益。我国上市公司的股份分为非流通股和流通股,非流通股的股价主要取决于每股净资产......”。

6、“.....流通股的股价则主要取决于每股收益,将收益记入资本公积,直接影响到级市场的股价定位,还影响上市公司的股利分配。中国经济连续多年高速增长,但广大证券市场的发,从会计的规律出发,而不是其它。笔者认为,要解决这些问题,需要处理好如下几个方面的关系资本市场监管与会计真实性的关系诚然,目前我国资本市场的过分投机与会计的国际化规范化不够有定的关系,但定不要忘记了会计的根本是尺子,而不是监管,正如葛家澍教授所论财务会计的基本职能是反映企业的经济真实,是可靠地记录并报告企业经济活动的历史葛家澍,。如果认为资本市场混乱泡沫多而收紧尺子,或者是与此相反,都是舍本逐末,都可能影响会计的严肃性和真实性。固然,会计政策的制定要考虑资本市场的监管,但即使把会计的谨慎性原则运用到极至,甚至提取更多的准备金,资本市场就会没有泡沫吗回答可能并非如此,因为不恰当的强调谨慎,计提过多的坏账准备不惜虚降利润......”。

7、“.....但效果可能适得其反,不仅违背了会计规律,也会给些居心不良的上市公司提供了更大的盈余操纵空间。因此,制订会计制度,就必须保持会计的独立性,注重会计与资本市场监管的适度分离,因为我们的政策取向不过是为投资者提供判断上市公司枉过正,如债务重组收益的规定就存在这个问题。按照现行制度的规定,债务重组收益记入资本公积,而重组损失记入营业外支出,这项规定混淆了资本性收益与经营性收益包括主营业务和非主营业务的界限,资本性收益应记入资本公积,但经营性收益应体现在当期利润中,债务重组也是种经营活动尽管是非主营业务,债务重组收益是债权人对债务人的让步,而这种让步是债务人已经确认为资产购置性质的支出的减少,这种支出无论是资本性支出还是收益性支出,肯定已进损益和将要进损益,现在减少了,理应原路返回才对。同理,付不出去的应付款记入资本公积也不是不妥的,应付款原已构成企业的成本费用......”。

8、“.....类似的规定还有自年月日起,上市公司非公允关联交易取得的收益也不能记入利润而改为记入资本公积等。这些规定,不符合会计要素的定义属于收入要素的现金流应记入收入,属于权益要素的现金流才能记入所有者权益资本公积,并且从性质上混淆了经营性业务和资本性业务的界限,顾名思义,资本公积作为资本项目的公共市价的长期投资的规定,尚比较明确和具体,而对没有市价的长期投资,则要求根据下列情况判断是否计提及计提金额影响被投资单位经营活动的政治或法律环境发生变化,如有关环境保护税收贸易等法规的颁布或修订从而导致被投资单位发生亏损被投资单位所提供的商品或劳务,因产品过时或消费者偏好改变而使市场需求发生变化,从而导致被投资单位财务状况恶化被投资单位所在行业的生产技术或竞争者数量发生变化,被投资单位已经失去竞争能力,从而导致财务状况严重恶化......”。

9、“.....这样的规定也值得商榷,如第条是指已发生亏损才计提,还是政策变化了就要计提而第条是指市场需求发生变化就需要计提,还是等财务状况恶化时再计提,如果说是依据亏损或恶化来计提,实际上意义不大,因为此时根据权益法来核算,本身就会同时体现在被投资方的损益和投资方的长期投资账户中,这样纯属多此举,如果是依据政策变化市场需求变化来计提,或者是认为所体现的损失,将许多本属于中小投资者的利润却转为资本公积,无疑也是造成这种现状的原因之,诚然上市公司中有些害群之马,为了种种目的而虚增收益,但这也不是将收益记入资本公积的理由,倒脏水可不能倒了孩子,为了挤泡沫又怎能挤利润呢会计的科学性与明晰性的关系会计作为商业语言,是交流的工具,但若语言过于晦涩难懂,就会影响其明晰性。上市公司的董事也好,我国的投资者也好,真正具备会计专业知识的毕竟还不多,因此,会计政策既要强调科学性,也要注重明晰性......”。