1、“.....按照权益法进行调整。而按合并会计报表暂行规定的要求,投资企业对子公司的长期股权投资的核算必须使用权益法,将子公司净资产变动对于母公司相关项目的影响在长期股权投资帐户中反映出来。财务金融论文新旧准则在财务报表中的定位差别探讨论文。新旧准则在财务司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并会计报表的合并范围但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外通过与被投资单位其他投资者之间的协议,拥有被投资单位半数以上的表决权根据公司章程或协议,有权决定被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。经对比可以看出,无论在文字表述方面还是在具体规定方面新准则都更趋向于科学和规范,这些变革,将有利于改合并净利润减去少数股东损益为母公司享有的部分。母公司与子公司子公司相互之间销售商品或提供劳务......”。

2、“.....可以理解为全额抵销末实现内部销售损益,而非像母公司理论按比例抵销。财务金融论文新旧准则在财务报表中的定位差别探讨论文。关于合并范围合并范围是合并报表相关项目金额准确与否的关键因素,在新准则中强调实质性控制,控制,是指个企业能够决定另个企业的财务和经营政策并范围的规定,需要具体分析,并区别对待,主要看该公司有没有处置企业和清算的意图,如没有,应将其纳入合并范围。应规范合并范围变动的情况,修订和完善有关合并报表会计范围变更的条件,规定相应的披露方法,对各种允许合并范围变更的条件需要作出明确的定性和定量界定,并在实际实施时严格把关,加强控制和审查。如要求在附注中对于本年增加和减少的子公司的情况进行说明,以及对于纳入合并范围或不纳入合并范围的理由进行说明,对滥用合并范围变更的行为采用追溯调整法......”。

3、“.....其中有企业会计准则号合并财务报表以下简称新准则,对于我国企业合并财务报表的编制进行了规范。而以前我国无相关准则,只有年颁布实施的合并会计报表暂行规定,两者相比较而言,新准则有明显的变化和改进,笔者经过认真学习研究和对比,认为主要体现在以下几个方面关于定义新准则规定合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表。其中母公司,是指有个或个以上子公司的企业或主体,下同。子股份包括间接控股和直接控股,采用质量标准确认。即控制应该是指实际意义上的控制,而不是仅仅法律形式上的控制。在种情况下,虽然方具有形式上控股权,但根据公司章程或其他协议合同规定,可能这方并没有实际的控制权,这时就不应该合并会计报表相反情况下,虽然方没有控股权,但根据公司章程的规定......”。

4、“.....这时也应该合并会计报表。这样既可以避免混淆数量标准和质量标准,也有利于正确确定合并范围。新准则规定有证据表明动来调节利润的不当行为。除上述问题以外,笔者认为在合并财务报表的编制过程中,具体编制方法及相关项目的抵销方法等还有待于进步研究,以及在新准则实施前的过渡阶段如何解决好新旧准则的衔接从而保证新准则的顺利实施并达到人们预期的效果,这些具体问题都要求专家学者和广大会计工作者继续努力新旧准则在财务报表中的定位差别探讨论文年月日,财政部发布了包括项基本准则和项具体准则在内的新的整套企业会计准则体系,普遍认为这是部既体现会计准则国际趋同与协调,又具有或以下的表决权,满足以下条件之的,视为母公司能够控制被投资单位,应当将该被投资单位认定为子公司,纳入合并会计报表的合并范围但是,有证据表明母公司不能控制被投资单位的除外通过与被投资单位其他投资者之间的协议......”。

5、“.....有权决定被投资单位的财务和经营政策有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。经对比可以看出,无论在文字表述方面还是在具体规定方面新准则定合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表。其中母公司,是指有个或个以上子公司的企业或主体,下同。子公司,是指被母公司控制的企业。而合并会计报表暂行规定规定凡设立于我国境内,拥有个或个以上子公司的母公司,应当编制合并会计报表,以综合反映母公司和子公司所形成的企业集团的经营成果财务状况及其变动情况。关于合并范围合并范围是合并报表相关项目金额准确与否的关键因素,在新准则中强调实质性控制,控制,更趋向于科学和规范,这些变革,将有利于改善上市公司操纵合并利润的现象。另外对新准则在应用中还需要注意以下问题在确认合并报表范围时要强调实质控制......”。

6、“.....并辅以数量标准,并且两个标准针对不同的情况分别运用对于投资企业直接或间接拥有被投资企业超过的有投票表决权的股份,采用数量标准确认,但还需要根据实质重于形式的原则进行判断,防止将名义子公司纳入合并报表以粉饰报表的现象发生对于投资企业未直接或间接拥有被投资企业超过以上的有投票表决权关于合并报表编制方法新准则规定投资企业能够对被投资单位实施控制的,被投资单位为其子公司,投资企业应将子公司纳入合并财务报表的范围。投资企业对子公司的长期股权投资应当采用成本法核算,编制合并财务报表时,按照权益法进行调整。而按合并会计报表暂行规定的要求,投资企业对子公司的长期股权投资的核算必须使用权益法,将子公司净资产变动对于母公司相关项目的影响在长期股权投资帐户中反映出来。财务金融论文新旧准则在财务报表中的定位差别探讨论文。新旧准则在财务价值的差额确认为商誉......”。

7、“.....需进行系统摊销或进行减值测试,对于企业集团内部债券投资与应付债券数额相互抵销的差额,国际会计准则作为推定损益将其计入合并损益,在合并损益表中列示在新准则中规定在购买日,母公司对子公司的长期股权投资与母公司在子公司所有者权益中所享有的份额的差额,应当在商誉项目列示,商誉发生减值的,应当按照经减值测试后的金额列示。而且规定母公司与子公司子公司相互之间的债券投资与应付债券相互投资企业对子公司的长期股权投资的核算必须使用权益法,将子公司净资产变动对于母公司相关项目的影响在长期股权投资帐户中反映出来。少数股东权益,在同控制下按帐面价值计,属于母公司理论在非同控制下按公允价值计,但不包括商誉中的部分,这种做法属于修正的母公司理论。可见在合并报表的这些主要项目上,大部分运用的是经济主体理论,而像商誉的确认和少数股东权益的计价方法是经济实体理论与母公司理论的结合,即修正的母公司理论......”。

8、“.....笔者认为应增加对这条款适用的详细说明及要求,这样可以减少人为操纵的可能性,提高信息的可信性。如在报表附注中,对不纳入合并范围的子公司财务状况进行充分披露,并对应披露母公司长期股权投资中未纳入合并范围子公司的投资记账方法,及账面投资额。防止母公司方面用成本法对子公司投资计价,另方面又将这些经营不善的子公司排除在合并范围之外,致使合并报表虚计投资。对所有者权益为负数的子公司,只要是持续经营的,也应纳入更趋向于科学和规范,这些变革,将有利于改善上市公司操纵合并利润的现象。另外对新准则在应用中还需要注意以下问题在确认合并报表范围时要强调实质控制,应以质量标准为主,并辅以数量标准,并且两个标准针对不同的情况分别运用对于投资企业直接或间接拥有被投资企业超过的有投票表决权的股份,采用数量标准确认......”。

9、“.....防止将名义子公司纳入合并报表以粉饰报表的现象发生对于投资企业未直接或间接拥有被投资企业超过以上的有投票表决权明中国特色的会计准则体系。其中有企业会计准则号合并财务报表以下简称新准则,对于我国企业合并财务报表的编制进行了规范。而以前我国无相关准则,只有年颁布实施的合并会计报表暂行规定,两者相比较而言,新准则有明显的变化和改进,笔者经过认真学习研究和对比,认为主要体现在以下几个方面关于定义新准则规定合并财务报表是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团整体财务状况经营成果和现金流量的财务报表。其中母公司,是指有个或个以上子公司的企业或主体,下同。子要看该公司有没有处置企业和清算的意图,如没有,应将其纳入合并范围。应规范合并范围变动的情况,修订和完善有关合并报表会计范围变更的条件,规定相应的披露方法,对各种允许合并范围变更的条件需要作出明确的定性和定量界定,并在实际实施时严格把关......”。