1、“.....在具体会计准则制定的过程中,证监会就通过对公开方合并日前的留存收益。这样的规定能从源头上杜绝对权益结合法即时损益结果的误用。但由此也产生了新的问题从最终控制方立场看,合并前后参与合并的各方经营结果不应发生改变,但吸收新股合并下,合并参与企业经营成果为何由曾经的万元公司万元公司万元减少到万元如果同控制下企业合并仅有控股合并种形式,则问题相对简控制下的企业合并权益重新整合的实质,理应产生这种结果,但若主并方未对该结果做出说明,而是含糊其辞地暗示该结果系自己经营成果,便会给会计信息使用者以误导。这使人们产生企业滥用权益结合法的看法根据中国证监会的规定,上市公司配股应满足净资产收益率平均不低于百分之的条件,且该条件是基于股票发行公司个别报表重组损失处理不变,但要求债务人将债务重组收益计入资本公积,使得会计处理丧失了逻辑致性......”。

2、“.....首次发布时年该准则允许将不同类非货币性资产交换的差额计入当期损益而年修订后,不再区分交换资产类别均要求按账面价值计量,目的在于防止管理层滥用公允价值调节利润。虽然该修订达到了防经济管理论文企业合并全面采用权益结合法期股权投资贷股本资本公积为体现出体化存续效果,控股合并下,还应将包含在公司资本公积资本溢价或股本溢价,下同中公司合并日前的留存收益进行恢复,则应编制分录借资本公积贷盈余公积未分配利润因分录仅存于合并报表层面,故吸收新设合并与控股合并下主并方个别报表所有者权益各项目金额基本致,而合并报表所有者权益各或长期股权投资贷股本资本公积盈余公积未分配利润上述分录使主并方经营成果盈余公积与未分配利润立刻增加了万元。若以合并后的数据对外公布可能会误导他人做出不恰当的决策,损害他人利益。因此,有学者认为该做法是对权益结合法的滥用,我国具体会计准则制定过程中也有过类似教训......”。

3、“.....因前者未采用后者采用权益结合法,从而导致者会计处理结果存在差异。假设公司为同控制下会计政策相同的两家子公司,公司于年月日发行万股普通股每股面值元换取公司全部股权。合并日公司及公司资产负债表简表如表所示若为吸收合并,则仅需编制分录借净资产类科目贷股本资本公积若为控股合并,则应编制分录借长恢复法可能会导致主并方资本公积红字的全额恢复法。我们认为,从同控制下企业合并权益重新整合且不应影响经营成果的实质的角度来看,被并方合并日前的留存收益应全额恢复。我们认为,对权益结合法所导致的即时盈利进行充分披露,同时制定有别于会计准则的监管规则,就能够有效防范其不利后果而主并方个别报表采用权益结合法。全面采用权益结合法后,主并方合并日的个别报表就会包含被并方合并日前实现留存收益,这也会带来个新的问题。因为按照企业会计准则第号长期股权投资规定......”。

4、“.....而在编制合并报表时再根据规定从主并方的资本公积中进行恢复调整。此时,主并方要想恢,方面能够实现我国会计制度与国际趋同,另方面能够在会计数据上反映同控制下企业合并权益重新整合而不改变合并前后经营成果的经济实质。选择性应用权益结合法的原因与疑惑我国之所以不在个别报表中采用权益结合法,目的在于防止主并方对该方法即时盈利结果的滥用。若个别报表采用权益结合法,则分录或分录会变为借净资产类科,主并方杜绝将被并方数据并入的可能。不论是股票增发还是配股,不论是债券发行还是银行贷款,企业均应以法人自身经营成果为基础提出申请。由于用途不同,此类资本市场监管规则可独立于企业会计准则,证监会曾经要求企业将部分营业外收入通过资本公积项目反映就是范例。在具体会计准则制定的过程中,证监会就通过对公开果,该不利后果可通过充分披露或适当监管得到控制含报表附注中明示经营成果来源......”。

5、“.....要求合并利润表在净利润项目下增加被合并方在合并前实现的净利润子项目,以区分净利润的不同来源但该准则并未要求在合并资产负债表合并所有者权益变动表合并现金流量表中如此明示,未要求将被并方合并管理论文企业合并全面采用权益结合法。主要参考文献财政部会计司企业会计准则第号合并财务报表北京经济科学出版社,宋伟官非货币易的若干思考财会月刊,财政部会计司企业会计准则第号长期股权投资北京经济科学出版社,财政部会计司编写组企业会计准则讲解北京人民出版社,作者黄申副教授,付蕾布是为了杜绝公司对关联方关系的滥用,要求对关联方关系不论是否有交易都应当在会计报表附注中披露,若有交易还应当在会计报表附注中披露关联方关系的性质交易类型及其交易要素。财政部于年发布企业会计准则债务重组时,曾允许将债务人重组收益债权人重组损失均计入当期损益,该规定在逻辑上具有致性年该准则修订后,债权人......”。

6、“.....另方面能够在会计数据上反映同控制下企业合并权益重新整合而不改变合并前后经营成果的经济实质。选择性应用权益结合法的原因与疑惑我国之所以不在个别报表中采用权益结合法,目的在于防止主并方对该方法即时盈利结果的滥用。若个别报表采用权益结合法,则分录或分录会变为借净资产类科期股权投资贷股本资本公积为体现出体化存续效果,控股合并下,还应将包含在公司资本公积资本溢价或股本溢价,下同中公司合并日前的留存收益进行恢复,则应编制分录借资本公积贷盈余公积未分配利润因分录仅存于合并报表层面,故吸收新设合并与控股合并下主并方个别报表所有者权益各项目金额基本致,而合并报表所有者权益各应根据企业会计准则第号合并财务报表规定编制合并报表,并视同合并后形成的报告主体自最终控制方开始实施时直体化存续。在合并资产负债表中......”。

7、“.....应反映被并方本期完整的收入费用与利润。企业合并可分为吸收新设合并控股经济管理论文企业合并全面采用权益结合法日前经营信息单列。针对吸收合并与新设合并,应当对被并方合并日前的当期净利润利润表累计的盈余公积与未分配利润资产负债表单列,并在会计报表附注中对其详细说明。如此改进,方面能体现出同控制下企业合并权益重新整合的实质,另方面能清晰地反映主并方合并日前经营成果真实的来源经济管理论文企业合并全面采用权益结合期股权投资贷股本资本公积为体现出体化存续效果,控股合并下,还应将包含在公司资本公积资本溢价或股本溢价,下同中公司合并日前的留存收益进行恢复,则应编制分录借资本公积贷盈余公积未分配利润因分录仅存于合并报表层面,故吸收新设合并与控股合并下主并方个别报表所有者权益各项目金额基本致,而合并报表所有者权益各两个层面全面采用权益结合法经济管理论文企业合并全面采用权益结合法......”。

8、“.....基于此,同控制下企业合并的主并方个别报表应采用权益结合法,企业合并充分体现权益重新整合的实质,实现同控制下不同合并形式会计处理逻辑的致性。全面采用权益结合法也会导致不利是对策,因为这是国际通行的会计规则,而对于其不利后果,可以通过充分披露适当监管等予以防范。关键词同控制企业合并权益结合法控股合并企业合并可分为吸收新设合并控股合并。同控制下企业合并为我国对企业合并的特有分类,其实质是权益重新整合,其会计处理仅在合并报表层面而未在个别报表层面采用权益结合法,致使不洋单位西京学院会计审计信息学研究中心经济管理论文企业合并全面采用权益结合法。企业合并全面采用权益结合法摘要我国同控制下企业合并的会计处理,仅在合并报表层面而未在个别报表层面采用权益结合法。通过分析导致我国选择性采用权益结合法的原因可知,基于同控制下企业合并权益重新整合的实质......”。

9、“.....方面能够实现我国会计制度与国际趋同,另方面能够在会计数据上反映同控制下企业合并权益重新整合而不改变合并前后经营成果的经济实质。选择性应用权益结合法的原因与疑惑我国之所以不在个别报表中采用权益结合法,目的在于防止主并方对该方法即时盈利结果的滥用。若个别报表采用权益结合法,则分录或分录会变为借净资产类科项目金额不同。具体结果如表所示若在个别报表就采用权益结合法,则不论吸收新设合并还是控股合并,其个别报表结果都会与合并报表的结果致。从差异原因看,我国同控制下企业合并仅在合并报表层面采用了权益结合法,而未在主并方个别报表中不论是吸收合并还是控股合并采用权益结合法,致使不同形式企业合并会计处理结果不致经并,因前者未采用后者采用权益结合法,从而导致者会计处理结果存在差异。假设公司为同控制下会计政策相同的两家子公司,公司于年月日发行万股普通股每股面值元换取公司全部股权......”。