1、“.....提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力企业通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了企业产品的更新换代企业通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了企业产品的价格竞争力等，通常都表明后续支出提高了固定资产原定的创利能力。此时，应将后续支出予以资本化。如果所发生的维修费用仅仅是为了维护固定资产的正常运转和使用，充分发挥其使用效能，而所发生的固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加，则应在费用发生时次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。按此规定，无法从表面数据判断贵单位发生的维修费用是改良支出还是维修费用，具体要看是否对设备性能使用年限等产生实质性影响，即要判断可能流入企业的经济利益是否超过了原先的估计。改良支出超过可收回部分的金额的确定同样涉及到职业判断......”。

2、“.....维修费用加上固定资产账面净值超过固定资产预计可带来的现金流量的净现值的部分要费用化，不超过的部分可资本化。所以关键是判断确定未来现金流量的现值。应转出的增值税进项税额还是应该按照实际价格计算。材料品种数量较多的可以材料成本差异与计划价倒轧出实际成本。二从税务角度看，维修费用资本化还是费用化的标准是有量化标准的，从而避免了单纯主观判断在执行中可能引起的分歧。根据企业所得税税前扣除办法国税发号第条规定纳税人的固定资产修理支出可在发生当期直接扣除。纳税人的固定资产改良支出，如有关固定资产尚未提足折旧，可增加固定资产价值如有关固定资产已提足折旧，可作为递延费用，在不短于年的期间内平均摊销。符合下列条件之的固定资产修理，应视为固定资产改良支出是发生的修理支出达到固定资产原值二是经过修理后有关资产的经济使用寿命延长二年以上三是经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途。据此可判断贵单位发生的修理费用应该作为改良支出予以资本化，如果贵单位会计处理中作为费用处理的......”。

3、“.....相关附件固定资产准则指南规定在将后续支出予以资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额。在对固定资产发生可资本化的后续支出时，企业应将该固定资产的原价已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内，从“在建工程”科目转入固定资产。二费用化的后续支出本准则第条规定，根据本准则第条规定应计入固定资产账面价值以外的后续支出，本化的条件。中华人民共和国企业所得税法实施条例第六十九条规定企业所得税法第十三条第三项所称固定资产的大修理支出,是指同时符合下列条件的支出修理支出达到取得固定资产时的计税基础以上二修理后固定资产的使用年限延长年以上。这里进步对大修理支出资本化进行了量化,符合此条件的大修理支出予以资本化,不符合该条件的则予以费用化......”。

4、“.....固定资产更新改造等后续支出,满足资本化条件的,应当计入固定资产成本,如有被换的部分,应扣除其账面价值。具体处理为首先将该固定资产的原价已计提的累计折旧和减值准备转销,将固定资产的账面净值转入“在建工程”核算第二,如有被替换的部分,将被替换的部分的净值从“在建工程”账户转出第三,发生固定资产资本化的后续支出,通过“在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时,应在后续支出资本化后的固定资产账面价值不超过其可收回金额的范围内,从“在建工程”科目转入固定资产。固定资产装修。固定资产装修费用,符合上述原则可予资本化的,应当在“固定资产”科目下单设“固定资产装修”明细科目核算,并在两次装修期间与固定资产尚可使用年限两者中较短的期间内,采用合理的方法单独计提折旧。如果在下次装修时,该项固定资产相关的“固定资产装修”明细科目仍有余额,应将该余额次全部计入当期营业外支出。经营租入固定资产发生的改良支出......”。

5、“.....计“长期待摊费用”科目,在剩余租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的时间内分期进行摊销。费用化后续支出的核算不满足资本化条件的固定资产更新改造支出装修支出以及修理支出,在发生当期直接计入当期损益,不再采用预提或是待摊的办法。特别需要注意的是,费用化的固定资产后续支出,不管该项费用实际发生在企业管理部门还是基本生产车间辅助生产车间,都是直接做入“管理费用”账户,而发生在专设销用在不短于年期间内平均摊销。新实施的企业所得税法，将固定资产的后续支出分为费用化的般修理支出和资本化的支出，其中资本化的支出又分为固定资产的改建支出及大修理支出。新税法将不动产的资本化后续支出视为改建支出，将动产的资本化后续支出视为大修理支出，均作为长期待摊费用，按照规定摊销准予税前扣除。中华人民共和国企业所得税法第十三条规定，在计算应纳税所得额时，企业发生的下列支出，作为长期待摊费用，按照规定摊销的......”。

6、“.....对于第项和第二项所称固定资产的改建支出，企业所得税法实施条例第六十八条明确指出“是指改变房屋或者建筑物结构延长使用年限等发生的支出”，显然这是指不动产的改建支出。该条同时规定，对于已经足额提取这就的不动产固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限摊销对于租入不动产固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期摊销对于其他的不动产固定资产的改建支出，延长固定资产使用年限的，应当适当延长折旧年限，并相应调整计算折旧。需要注意的是，对于不属于足额提取折旧的不动产和租入的不动产的资本化后续支出，不作为长期待摊费用，按照实施条例第五十八条规定，是要计入资产的计税基础，按调整后的计税基础计算折旧税前扣除。对于属于动产的固定资产资本化后续支出，企业所得税法实施条例第六十八条规定，固定资产的大修理支出，是指同时符合以下条件的支出修理支出达到取得固定资产时的计税基础以上二修理后固定资产的使用寿命延长年以上。固定资产大修理所规定的支出......”。

7、“.....与原先的企业所得税法相比，新税法提高了修理支出资本化比例，由支出占固定资产原值以上，提高到占取得固定资产计税基础以上。同时，取消了“经过修理后的固定资产被用于新的或不同的用途”也需要资本化的规定。这些改变，缩小了固定资产后续支出的资本范围，有利于企业后续支出费用直接抵扣利润。就固定资产后续支出，会计和税务上如何处理就会计处理而言，后续支出作为改良支出或维修支出的实质是维修费用的资本化或费用化问题，先根据企业会计准则固定资产及其指南的有关规定，从会计处理的角度分析三个问题判断改良支出的主要依据是与固定资产有关的后续支出，如果使可能流入企业的经济利益超过了原先的估计，如延长了固定资产的使用寿命，或者使产品质量实质性提高，或者使产品成本实质性降低，则应当计入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。具体为企业通过对厂房进行改建扩建而使其更应当确认为费用。般情况下，固定资产投入使用之后，由于固定资产磨损各组成部分耐用程度不同，可能导致固定资产的局部损坏......”。

8、“.....充分发挥其使用效能，企业将对固定资产进行必要的维护。发生固定资产维护支出只是确保固定资产的正常工作状况，它并不导致固定资产性能的改变或固定资产未来经济利益的增加。因此，应在发生时次性直接计入当期费用，不再通过预提或者待摊的方式进行核算。加强固定资产管理制度首先，核算固定资产的增购需求和数量，加强对固定资产利用效果的预计分析。其次，建立正确提取使用和分配固定资产折旧基金和大修理基金的制度。再次，建立健全固定资产日常管理制度，管好用好固定资产，提高固定资产利用效率。结合企业具体情况确定固定资产标准，编制固定资产目录。固定资产通常包括房屋机械设备电子设备运输工具等。明确固定资产计价方法按取得固定资产的不同来源，包括购入自行建造投资者投入融资租入接受见赠在原有固定资产基础上改扩建以及盘盈等情况合理确定。确定固定资产折旧年限折旧方法和净残值率结合企业实际情况选定。固定资产的内部控制制度包括实物保管使用有偿转让内部转移报废清理盘点管理制度......”。

9、“.....再建工程管理制度工程项目可行性分析制度立项审计批制度在建期间管理制度工程审核验收结算制度等。总之,固定资产后续支出的核算与会计人员的职业判断密切相关,而如何提高和合理运用会计人员的职业判断能力则显得任重道远且至关重要。参考文献聂兴凯高永国固定资产后续支出的会计处理冶金财会年期王新玲浅析固定资产核算会计规范的差异中国农垦经济年期张君华关于固定资产核算中的几个疑难问题的探讨江西科技师范学院学报年期刘承智浅谈固定资产后续支出事业财会年期杨青松王虎固定资产后续支出装修费用的会计处理财会通讯综合版年期刘生明固定资产后续支出的会计核算与税务处理财会通讯综合版年期崔海霞浅析对固定资产改良支出的纳税调整会计之友中旬刊年期中级会计实务中级会计资格财政部会计资格评价中心编北京经济科学出版社财政部企业会计准则第号固定资产北京中国财政经济出版社财政部企业会计准则应用指南北京中国财政经济出版社加坚固耐用，延。行业企业均不同程度地加大了新产品研制与生产......”。