本。而企业利用环境所 带来的后果方面，是企业直接消耗了自然资源，引起自然资源存量的减少 另方面，是因为过度利用自然资源而间接引发的系列问题，如引起当地空气 质量下降，居民死亡率和发病率的提高，农作物减产等等。这对于企业来说，应 该算作种隐性的环境恶化成本。这种隐性的恶化成本往往是难以用货币计量 的，更多的时候是以种非货币的形态来表现。而环境会计和财务报告的立场 公告中将环境成本仅仅定义为保护环境采取的措旌的成本以及为执行环境目 标和要求所付出的其他成本。仔细推究，该定义所指的环境成本其实质上 只是种以货币形式表现的实实在在的环境保护支出，只包括了企业的环境治理 费用环境预防费用环境补偿费用之类的能以货币表现的支出。而企业所消耗 的自然资源以及所带来的间接环境恶化这些难于用货币表现的成本均未包括在 内，而这些成本的数额往往是很大的。如果这部分成本被忽视的话，将无法发挥 环境会计约束与控企业来讲表现为与环境影响有关的外部缴纳，如绿化 费环境卫生费等。这类费用的特点是般与企业生产经营活动没有直接关系， 费用的交纳是为了社会环境保护产业的发展。 环保行政事业费。环保行政事业费主要是指环保科研经费环境保护宣 传教育费资料费专设环保机构经费包括环保机构的固定资产折旧费所属 人员的工资及福利费办公费差旅费等，这类费用的发生般与企业的生 产过程也没有直接关系。 环境消耗成本 环境消耗成本是企业在生产经营过程中因为消耗环境资产所发生的成本，其 数量上表现为所消耗的自然资源性资产的价值。自然资源性资产是人类生存和发 展的基础，为人类提供必需的物质资料。包括土地矿藏水资源生物资源如 森林海洋等。在资源产品生产企业，企业的生产经营活动会消耗自然资源性 资产，自然资源性资产旦经过消耗，其价值就转化为环境消耗成本。自然资源 性资产的储量随着资源产品的产出而逐渐减少，减少的价值即为环境资产的耗减 费用，应构成资源产品成本的部分。如果我们将自然资源性资产的耗减费用作 为资源产品成本的部分，环境资产的耗减价值就可以从销售资源产品的收入中 取得价值补偿，有利于自然资源和生态资源的保护。 环境损害成本内蒙古大学本科毕业论文设计 环境损害成本是指企业在生产过程中由于过度利用环境资源而对社会所造 成的隐性损失。般来说，环境损害成本难以明确计量。如企业的废水排放对清 洁水源造成的污染，企业的废气排放对空气的污染等。 现行的会计核算体系对企业环境成本的核算往往忽视了企业的环境损害成 本，因为环境损害成本不能表现为劳动耗费，无法按照劳动价值论用货币进行计 量，这会导致企业环境成本核算的不完整性。实际上环境损害成本是企业并未实 际支付，但企业的生产经营活动已经造成了对环境的影响的成本。例如，企业过 度开采自然资源造成了生态资源质量等级的下降，给人类生命物质财产造成了 破坏与损失。工业企业的三废排放，会造成土地水和空气等环境资源质量 的下降。虽然对企业来说这些损失没有造成资金流出，但对社会的危害却是巨大 的，理应通过定的方法在企业的成本中体现。从企业的角度来看，生态资源的 质量下降是由于企业的生产经营活动对生态环境造成损害的表现，表现为由于生 态环境质量结构功能下降所引起的工农业生产人体健康旅游景观建筑 物以及其它损失，这种损失如果与项产品或几项产品的生产有关，就可以作为 产品成本的部分。 企业环境成本研究的理论基础 可持续发展理论 可持续发展是指既满足当前需要，又不对子孙后代满足其需要的能力构 成危害的发展。它不是种单纯的经济增长过程，而是三维复合的协调发展，是 种全面的社会进步和社会变革过程。至目前为止，可持续发展作为个完整的 理论体系正处在形成的过程之中。它有几个最基本的要点人类在追求 健康而富有的生活时，应当保持与自然的和谐统，而不应当是凭借人们手中的 技术，采取耗竭资源污染环境的方式来追求自身的发展把资源的持续利 用和环境保护作为发展进程的个重要组成部分可持续发展承认资源具有 价值，它要求建立资源核算体系，合理进行资源定价可持续发展要求人类 放弃传统的高消耗高污染的粗放型生产方式，尽可能地少投入，多产出，同时 又要求人类在消费时要尽可能地多利用，少排放。纠正过去那种以牺牲环境为代 价来实现发展的做法，而应可持续地利用自然资源和尽量减少对环境的破坏。 可以说，可持续发展孕育了环境会计。在可持续发展理论的指引下，经济 活动的环境成本是在环境的自净能力被超过时出现的，超过了那点，成本就不 可避免了，它们必须得到偿还。会计主体的经济活动和相应的生态循环都应反 映到会计模式中，计量和揭示会计主体的活动给社会所带来的经济后果。它能提 供比传统会计更全面的信息，能使企业更合理地承担社会经济责任，公平地计算 成本。同时，企业在进行生产时会更多地关注资源环境问题，利用更清洁更 有效的技术，尽可能地接近零排放或密闭式工艺方法，尽可能减少能源 和其他自然资源的消耗。这些工作的实施，使得企业不得不考虑其对环境的影响， 将环境保护活动纳入其会计核算的范围内，促进企业可持续发展目标的实现。所 以，可以说可持续发展理论是整个环境会计研究的理论基础，更是环境成本研究 不可或缺的基石。 社会总成本理论 传统会计意义上的成本是指商品生产所耗费的物化劳动和活劳动的货币表现。企 业在进行决策时，如果仅仅考虑生产成本，而不将环境成本纳入决策范围，往往 会作出的决策。传统的成本观只是个微观范畴。它专指为获得定量的经 济后果而付出消耗物化劳动和活劳动的货币价值计量。现代会计所描述的图象内蒙古大学本科毕业论文设计 是非常不完善的，它仅能确认那些能货币计量以及用价格交换的东西。这种不完 整性是非常危险的，它鼓励了以牺牲环境来取得当前利润的做法。于是，人们不 得不关注环境成本，对以前传统的成本观念提出了质疑，于世纪初提出了社会 总成本理论。社会总成本是从整个物质世界的循环过程来看待成本的，不仅考虑 人类劳动耗费的补偿，而且要充分考虑自然界的多种物质资源的消耗破坏的补 偿以及更新或恢复，使自然界保持其原有的良好状态，达到可持续发展的目标所 需各种耗费的补偿。社会总成本理论是对自然资源在人类活动下的整个环境系 统物质系统的循环过程进行研究，定义成本的特性范围和内容的种成本理 论。它研究人类赖以生存的自然界人类劳动的耗费，而且更侧重于环境资 源的成本计量问题，使人们从更广阔的空间和时间上考虑成本的因素和计量方 法，以便合理计量环境资源的耗费，解决产品成本真实性问题。对于企业来说， 简而言之，其总成本公式为总成本生产成本环境成本 图产品成本与环境成本的关系 将总成本理论运用于环境成本会计研究中，方面可以较为准确地确定产品 成本，为调整国民经济核算体系确定可靠的标准另方面，将环境成本作为产 品成本的部分，使产品带着环境费用进入市场，资源价值得以参与社会再生产 过程，环境资源耗费也从实现的产品收入中获得补偿，有利于环境资源的良性循 环。 外部性理论 外部性是指个人或厂商企业的行为影响了其他人或企业的福利，却没有很 好的机制来约束或者激励使产生影响的个人或企业在决策时加以考虑。例如， 个工厂花费定成本生产产品，给周围环境造成污染，这种污染如果政府不进行 干预，工厂般不会计入成本的，但只要政府下达强制命令，应将企业生产对自 然环境造成的损失并算进企业的成本，正确地反映企业真正的净产出。 外部性的个突出的问题是共享资源问题。当资源被两个或更多的经济 单位个人所共享时，将导致资源的失效利用或市场失灵。在资源产权没有确定 和资源利用不受任何法律约束的条件下，共享资源的使用者根据其利润最大化原 则确定最佳资源使用量。这样将造成资源的过度利用，并影响到企业的可持 续发展。在明确共享资源的产权的情况下，可通过产权转移避免共享资源悲剧。 外部性理论说明，解决外部性问题主要可以通过如下两个方面的途径加以解决 是外部效应内部化，使企业生产中对外部社会所产生的效应纳入生产者的经济 行为中，利用经济杠杆或市场机制有效地控制外部不经济，扩大外部经济二是 企业收益 企业成本费用 产品 生产 成本 内部 环境 成本外部环境成本 环境负荷内蒙古大学本科毕业论文设计 通过政府行为或法律手段控制外部不经济的发生，鼓励对社会产生额外效应的生 产行为。第种途径就要求我们进行环境会计的处理，即把企业对环境产生的外 部影响纳入会计核算体系中，计量核算环境成本，并进行追踪与分配，从而为企 业环境管理提供有价值的信息而第二种途径则要求我们加强环保立法，通过法 令法规来规范企业行为，充分发挥政府与法律的作用。 可持续发展理论社会总成本理论和外部性理论共同支撑着企业环境成本会 计的研究，是企业环境成本会计研究得以不断前进不断发展的理论根源。 学校代码学号 分类号密级 本科毕业论文 企业环境会计问题研究 学院系经济管理学院 专业名称会计学 年级级 学生姓名张冲 指导教师周维秀 年月日 企业环境会计问题研究 摘要随着工业生产污染的日益严重，人类赖以生存的环境也日 趋恶化。长期积累的环境污染已经开始不断显示出现实和潜在的危害 性。人们终于清醒的认识到，只有保护环境才是长久的发展之策。企 业基于自己生存和发展的压力已不得不更多地关注环境问题，环境会 计因此应运而生。而环境成本对企业的成本节约和经济效益的提高具 有重要意义，因而决定了其在整个环境会计中的地位和作用。如果环 境成本会计问题的研究能有所突破，必将为环境会计的发展注入无限 活力，带来蓬勃生机。鉴于环境成本之于环境会计的重要性，本文以 可持续发展为基本立足点，以企