考虑多税种之间的利益抵消因素。六纳税筹划发展前景展望└┘└┘我国己加入世贸组织，我国税制也将与国际惯例接轨，所得税和财产税体系将日益完善和丰富，在整个税制中的地位将逐渐提高，纳税人的总量会不断增加，全社会的纳税意识会不断提高，对纳税筹划的需求会越来越大。同时，我国将有更多的企业参与全球竞争，纳税筹划在经营管理活动中的重要性越来越突出，通过纳税筹划将超越国界，走向世界。纳税筹划作为种高层次的理财活动与企业的经营行为息息相关。企业要实现理想的经营，投资和理财决策必须具有纳税筹划意识，对日常的经营活动和财务安排要保持机敏的判断。因此没有相当的专业基础难以胜任该项工作。成功的纳税筹划不仅要求纳税筹划主体具备法律税收会计财务金融等方面的专业知识和统筹谋划的能力，而且在目前我国税制建设还不很完善，税收政策变化较快的情况下，还必须具备对政策变化可能产生的影响进行预测和防范的能力。随着我国加入世贸组织，国际经济体化进程的加快，纳税人涉及的纳税事项会更多，从理论上讲，纳税人可以自己进行纳税筹划，也可以聘请税务咨询等专业机构代理。虽然有些企业的财税人员的执业人员相比在专业知识的熟练掌握程度和全面性经验积累等方面都有所不及，纳税筹划的专业化发展方向将成为必然趋势。目前，在西方发达国家，纳税筹划代理己成为许多会计师事务所税务师事务所律师事务所的重要内容。面对社会化人生产和日益扩大的国际市场，各国的税收制度越来越复杂，越来越严密，仅靠纳税人自身进行纳税筹划己经不能满足要求，伴随世纪全球经济的发展，随着我国税收体系的进步完善，税收法制化进程的加快以及税收征管效率的提高，我国必朝着专业化方向快速健康发展。结论随着我国法制建设的日益完善和整个国民经济总体水平的提高，我国的纳税筹划将而临新的良好发展机遇，本文从不同方面分析了现代企业纳税筹划的问题，企业在观念上存在误区，认为小企业不需要进行纳税筹划，并在税收环境中受到阻碍，经济基础薄弱是制约我国纳税筹划发展的最根本原因。经济基础的薄弱直接制约了市场环境法制环境和管理科学在我国的发展。只有完善的市场环境和健全的法规制度，才能为纳税筹划营造个公平竞争，依法经营，依法纳税的税收环境。由于旧的计划经济体制的影响，纳税筹划被认为是以小团体利益损害国家利益的表现，人们往往羞于提及，在这个阶段，纳税筹划几乎没有任何市场需求。同时我国中介机构规模不大，缺乏人才。本文针对这些问题提出修改的对策第，改善税收环境，只有完善的市场环境和健全的法规制度，才能为纳税筹划营造个公平竞争，依法经营，依法纳税的税收环境。第二，健全税收法制。健全的法制才能更有效的对企业的纳税筹划做出更好的引导作用。第三，重视人才的培养。使税收筹划更家专业化。第四，树立正确的意识。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营投资理财组织交易等各项活动进行事先的合理安排，它不同于偷税漏税抗税等非法行为。第五，加强企业管理。通过合理有效的纳税筹划来降低企业的成本以实现企业价值最大化。由于本人之时所限，没有从事企业的纳税筹划实践经验出发，对于这个问题只是停留在表面肤浅的研究，有待于进步分析。致谢本文是在导师教授的精心指导下完成的，在写作过程中，得到了佳木斯大学的热心支持，特别是室的老师在本文录入过程中给予了极大的帮助，并同时得到了等城市商委和网点办的支持，在此并表示真诚的感谢。参考文献翟洪文企业集团财务控制研究经济师，余文声纳税筹划技巧广东经济出版社，王琼艺谈企业如何完成纳税筹商业会计，苏强企业纳税筹划误区及风险防范兰州商学院报，罗秦企业税收筹划的绩效评估涉外税务，董再平对税收筹划的几点看法税务研究，赵珊花企业税务筹划风险与控制上海财经出版社，陈爱玲浅谈我国企业纳税筹划问题西安财经学院学报，张中秀纳税筹划宝典机械工业出版社，蔡昌企业集团税收筹划策略中国税务报，刘东明企业纳税筹划中国人民大学出版社，盖地税务筹划高等教育出版社，周华洋纳税筹划技巧与避税案例中华工商联合出版社，姚小民财务管理学中国物价出版社，刘建民企业纳税筹划理论与实务西南财经大学出版社，庄粉荣，纳税筹划实战精典百例，机械工作出版社，蔡昌，税务风险防范化解与控制，机械工业出版社，，，，附录附录二该更加重视企业纳税筹划的管理。二纳税筹划的基本理论└┘└┘纳税筹划的概念由于纳税筹划是个比较新的概念，目前对纳税筹划的定义并不统，但是其内涵是基本致的纳税筹划是指纳税人为达到减轻税收负担和实现税收零风险的目的，在税法所允许的范围内，对企业的经营投资理财组织交易等各项活动进行事先安排的过程。分析上述概念，可以看出纳税筹划有以下两个特点明确表示了纳税筹划的目的。纳税筹划是为了同时达到两个目的减轻税收负担和实现税收零风险。如果企业开展纳税筹划活动后，没有减轻税收负担，那么其纳税筹划是失败的但是，如果企业在减轻税收负担的同时，税收风险却大幅度提升，其纳税筹划活动同样不能成功。体现了纳税筹划的手段。纳税筹划需要企业在税法所允许的范围内，通过对经营投资理财组织交易等各项活动进行事先的合理安排。很显然，纳税筹划是企业的个最基本的经济行为。└┘└┘二纳税筹划产生的原因任何纳税筹划行为，其产生的根本原因都是经济利益的驱动，即经济主体为追求自身经济利益的最大化。我国对部分国营企业集体企业个体经营者所做的调查表明，绝大多数企业有到经济特区开发区及税收优惠地区从事生产经营活动的愿望和要求，其主要原因是税收负担轻纳税额较少。可以获取更大的经济收益。任何事物的出现总是有其内在原因和外在刺激因素。纳税筹划的内在动机可以从纳税人尽可能减轻纳税负担的强烈欲望中得到根本性答案。而其客观因索，主要有以下两种└┘└┘国内纳税筹划产生的原因纳税人定义上的可变通性任何种税都要对其特定的纳税人给予法律的界定。这种界定理论上包括的对象和实际上包括的对象差别很大，这种差别的原因在于纳税人定义的可变通性，正是这种可变通性诱发纳税人的纳税筹划行为。特定的纳税人要缴纳特定的税，如果纳税人能够说明自己不属于该税的纳税人，并且理由合理充分，那么他自然就不用缴纳该种税。课税对象金额的可调整性税额计算的关键取决于两个因素是课税对象金额二是适用税率。纳税人在既定税率前提下，由课税对象金额派生的汁税依据愈小，税额就愈少，纳税人税负就愈轻。为此纳税人想方没法尽量调整课税对象金额使税基变小。如企业按销售收入交纳营业税时，纳税人尽可能地使其销售收入变小。由于销售收入有可扣除调整的余地，从而使些纳税人在销售收入内尽量多增加可扣除项目。税率上的差别性税制中不同税种有不同税率，同税种中不同税目也可能有不同税率，这种广泛存在的差别性，为企业和个人进行纳税筹划提供了良好的客观条件。全额累进临界点的突变性全额累进税率和超额累进税率相比，累进税率变化幅度比较大，特别是在累进级距的临界点左右，其变化之大，令纳税人心动。这种突变性诱使纳税人采用各种手段使课税金额停在临界点低税率方。起征点的诱惑力起征点是课税对象金额最低征税额，低于起征点可以免征，而当超过时，应全额征收，因此纳税人总想使自己的应纳税所得额控制在起征点以下。优惠政策国家对特定的对象，地区以及行业会给予优惠政策，纳税人为了享受这些优惠政策，可以采取方法使自己符合条件，例如新产品可以享受税收减免，不是新产品也可以出具证明或使产品具有种新产品特点来享受这种优惠。└┘└┘国外纳税筹划产生的原因各国之间税收制度的差异世界各国都是根据本国的具体情况来制定符合其利益的税收制度，因而在税收制度上各国间存在定差别，企业可利用这些差异如选择低税地经营等进行有效的税收筹划。此外，各国在实行税收优惠政策方面也存在定的差别。般说来，发达国家税收优惠的重点放在高新技术的开发能源的节约环境的保护上。而发展中国家般不如发达国家那么集中，税收鼓励的范围相对广泛得多，为了引进外资和先进技术，发展中国家往科对地区或些行业给护普遍优惠，税收优惠政策相对要多些。避税港的存在避税港是指为跨国经营者取得所得或财产提供免税和低税待遇的国家和地区，为众多跨国投资者所青睐。由于避税港的税负很轻，如百慕大对所得股息资本利得和销售额不征收任何税收，也不开征预提税和遗产税，因而成为跨国纳税人进行纳税筹划的理想场所。税收协定网络的不断拓宽目前世界上国家与国家之间签订的双边税收协定已有多个，我国目前己与个国家签订避免双重征税协定。随着全球化进程的日益加快以及我国加入，我国与世界其他国家所签订的税收协定将会越来越多。由于税收协定对缔约国的居民纳税人提供了许多优惠待遇，所以跨国纳税人在选择投资国时定要注意这些国家对外缔结协定的网络情况。除此以外，各国使用反避税方法上的差别，税法有效实施上的差别，以及其他非税收方面法律上的差别都会给纳税人进行跨国纳税筹划提供定的条件，也是国际纳税筹划之所以产生的重要的客观原因。└┘└┘三实施纳税筹划的必要性目前，在我国开展纳税筹划比较困难，严格意义上的纳税筹划也不多。原因主要有两个是许多企业的领导人还没有认识到纳税筹划的重要性，对纳税筹划的概念和操作还显得很陌生二是我国税法的规范性较差，不易把握。而且我国对纳税筹划的研究较为肤浅，成型的理论不多，现在出版的有关纳税筹划的书籍大多是引入种模式，其理论和技巧大多是国外的东西，也就是所谓的国际筹划，适用于我国税法的较少，并且操作性较差。此外，社会舆论特别是些税务机关对纳税筹划的误解，在种程度上也阻碍了纳税筹划的正常开展。这就要求企业对纳税筹划的必要性有正确的认识。从企业竞争国际化的趋势来看，纳税筹划成为节流重点。中国入世后，