润实施预算过程中的几大难题预算松弛问题在预算编制过程中，低估收入，高估成本产生预算松弛的原因目标不致，利益冲突信息不对称规避风险对上级设防对业绩考核的压力预算松弛对预算管理的影响最佳指标受阻影响业绩评价的客观性目标利润问题无利段黄金段微利段注为出资人最低要求为合同数为经营者承诺完成数为超量完成奖励系数与惩罚系数黄金段微利段惩罚段举例.完成倒扣.完成绩效扣除.完成绩效.完成绩效第三部分公司简介案例三组织结构公司总经理设计部经理裁剪部经理生产部经理仓储部经理业务部经理门市部经理财务部经理办公室经理四大指标体系财务方面的目标提高投资报酬率，实现扭亏为盈投资报酬率反映了公司运用资产创造财富的能力，我们要把资产运用于回报率高的活动，增加每块钱的回报。降低成本为了扭亏为盈，我们将通过提高生产能力利用程度降低单位生产成本，通过严格费用审批制度等措施，减少不产生收入的费用。增加收入为了扭亏为盈，我们必须增加销售收入，为此有必要重新确定业务重点。我们应在保持原有客户销售收入水平基础上，扩大对新客户的销售收入，达到增加收入的目的。客户方面的目标让客户满意确立公司的目标客户群，了解其需要，通过前后致连贯的快速有效的服务实现我们对客户的承诺，消除客户服务中的错误。内部生产经营方面的目标提高创新能力确定市场确定目标客户群的需要，了解如何赢得这些客户。开发产品不断新客户增长比率Ⅲ.客户满意度得分Ⅲ.推出每新款所需的平均时间Ⅲ.合格品率Ⅲ...生产销售主导时间Ⅲ...新客户收入占总收入的比重Ⅲ...售后服务主导时间Ⅲ.信息处理满意度调查得分Ⅲ.培训次数Ⅲ.对奖惩制度的调查得分Ⅲ.雇员满意度调查得分Ⅲ.领导能力调查得分Ⅲ.上述各项指标权重之和刚好等于.结论“推出每新款所需的平均时间”所对应的权重.。这指标是考核企业创新能力的指标，在个指标中的权数比重最大。由此可见，企业今后段时间内的首要工作重点应该放在提高企业的创新能力上。开发可获利的新款婚纱礼服，迎合客户的要求。提高生产和销售能力在顾客要求的时间内，快速高质量完成客户订单的生产。定期与客户联系，听取客户的意见，介绍推销我们的产品。提高售后服务能力快速解决产品售后出现的质量问题，免费修补，快速满足售后顾客提出的改换款式等要求。学习与成长方面的目标提高信息处理能力获取和使用有用的信息的能力是竞争中获胜的个重要的方面。要及时搜索获取有用的信息，要及时发布产品的现有信息。培训要通过培训增强公司设计生产销售和客户服务的能力。首先专业人员要有熟练的专业技术，其次每个员工要掌握产品的全面知识来支持产品的推销活动及客户的服务活动。完善奖惩制度通过奖励和惩罚相联系的手段对员工进行激励。要把平衡计分卡与奖惩措施结合起来，进行业绩管理，促进长远目标的实现。提高雇员的满意程度通过广泛的信息沟通培训创造公平内部环境等来提高雇员的满意程度。提高领导能力通过培训雇员批评监督等手段来提高领导能力。业绩指标四个方面目标指标提高投资报酬率投资报酬率扭亏为盈利润财务方面降低成本单位生产成本管理费用增加收入营业收入客户方面使客户完全满意客户保持率新客户增长比率客户满意程度调查得分目标指标内部经营方面提高创新能力推出每新款所需的平均时间提高生产销售能力合格品率生产销售主导时间新客户收入占总收入的比例提高售后服务能力售后服务主导时间学习与成长提高信息处理能力满意度调查调查得分培训培训次数完善奖惩制度完善奖惩制度调查得分提高领导能力领导能力调查得分提高雇员的满意程度雇员满意程度调查得分权数比重ⅠⅡⅡⅡⅡⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢⅢ.ⅢⅢ以上图的关系投资报酬率Ⅲ利润Ⅲ单位生产成本Ⅲ管理费用总额Ⅲ营业收入总额Ⅲ客户保持率Ⅲ策单位个决策单位就是个建设项目揽子决策对决策单位活动进行分析描述的文件包括标具体活动成本效益业绩计量重要性。排序排序是为了合理分配资金依据是投入的产出效益零基预算的编制程序如何确定决策单位教学本科硕士博士科研课题论文专著行政坐班制教师行政班子如何制订揽子决策任务与方案以教学为例任务完成学校给予的三大层教学方案方案，按职称教学方案二，按能力教学任务与方案以科研为例任务按时完成课题，达到设计质量在高层次杂志上发表论文，鼓励出精品专方案方案，单兵作战，加大奖方案二，协同作战，分工合作任务与方案以行政为例任务为教学，科研提出流服务方案建立制度，定岗定薪，定期考核全面预算目标利润销售预算销售管理和财务费用预算生产预算直接材料预算直接人工预算制造费用预算单位产品成本和期末存货预算现金预算其它现金收支预算预计损益表预计资产负债表预计财务状况变动表五财务预算的基本模式长期与短期筹资的关系现金的变化现金变化分析变化额本年现金上年现金见“比较资产负债表”或变化额筹资投资变化额分析筹资权益增加额资产减少额投资权益减少额资产增加额现金预算季度二季度三季度四季度经营活动净流量投资活动净流量筹资活动净流量现金净变化额三大活动合计加季初现金余额季末现金余额短期筹资规划筹资额的计算筹资需求额现金保险额期末余额当保险余额预计期末余额保险余额预计期末余额保险余额预计期末余额平衡关系现金需求现金筹资现金需求计算现金需求筹资需求数筹资利息筹资还款现金筹资计算期初余额筹资额期末余额般而言，期初余额保险余额第二部分上汽集团预算管理模式环境决定模式选择外部环境社会政治经济法律市场内部环境经营规模经营方向组织结构决定预算模式的主要是内部环境延锋模式分权管理环境背景规模庞大，年底已达到收入多亿利润亿多经营方向多元化，组织机构复杂，十大部门，个科室预算程序销售预算部门预算财务预算执委会审核董事会批准申雅模式集权管理环境经营规模较大，产品相对集中，组织机构相对简单预算财务部起草预算方案交由各职能部门讨论公司管理层审核采埃孚集权与分权合环境规模庞大，产品单，组织机构适中预算自上而下，自下而上前者下达目标，后者编制部门预算，最后由财务部汇总，公司审核批准第三部分预算目标与效果案例组织框架公司营销部门生产部门行政管理部门东华华山原成包企财技采人北北东东材品装管务术购事地地地地车间间部部部部部间班班班组组组编制程序预算委员会与财务部共同编制指导性纲要下属各基层提出各自年内任务指标逐步向上汇总财务部门汇总编制全面预算体系上层决策机构对预算体系提出调整意见和理由下属基层根据调整意见确定最终预算财务部门最终完成预算及筹资方案内部结算中心内部结算中心由厂内银行担任，以内部银行支票作为手段厂内银行职能结算职能信贷职能控制职能反馈职能厂内银行组织特征“双规制”财务核算对外编报内部核算由企业管理所需绩效奖惩制度盈利与亏损的处理盈利分成公司技术部生产车间责任人亏损由车间负责，冲工资收入没有完成目标警告第月停发工资第二月就地免职第三月内部之间的责任与纠纷计划不能随意调整质量问题由专属部门负责制定了系列内部索赔制度预算成效见图如下收入.成本费用.利管理会计应用与发展的典型案例研究上海财经大学企业管理咨询中心预算管理与绩效评估案例中国培训师大联盟课题有关说明立项背景二研究目标三资料收集与整理四研究框架五现实意义第部分西方预算管理模式预算管理的起源十八世纪，英国与美国率先在国家和地方政府内试行预算。二十世纪初，标准成本会计的出现为企业内推行预算管理打下了扎实的基础。我国早期预算表现为政府部门宏观调控的工具。二西方预算的组织形式集权管理模式企业追求利润最大化理论是对这模式的假设高层的集权管理是保证目标实现的重要保证分权管理模式企业更多追求利润的现实效果理论是这模式的假设前提高层更多依据业绩指标的设计保证目标的实现三西方财务管理体制下设二大主管财务主管的职能银行信用现金管理资金筹集企业信用股利分配保险事项养老金管理。会计主管的职能会计流程财务报表内部计工资管理帐册管理预算编制税务事项。四西方预算基本理论预算的含义指企业决策计划的财务数据表达方式决策计划预算财务数据投资与筹资预算的实质就是现金流量的种平衡投资去向筹资来源投资去向视投资效果创造最大现金流量筹资来源如何选择合理的渠道，资金成本最小化原则内部筹资企业的经营业绩外部筹资增资举债预算的作用作用体现了投资与筹资的内在联系作用二科学管理科学预测作用三激励机制的依据预算的分类长期预算按期限短期预算财务预算按内容业务预算专题预算固定预算弹性预算按编制方法滚动预算调整预算零基预算预算编制方法固定预算弹性预算固定预算不考虑未来业务量的变化弹性预算依据未来业务量可作相应调整项目固定实际弹性固定差异弹性差异生产量件件件材料人工制造费固定成本合计零基预算的本质含义决策单位与职能部门致个职能部门分为几个决策新客户增长比率Ⅲ.客户满意度得分Ⅲ.推出每新款所需的平均时间Ⅲ.合格品率Ⅲ...生产销售主导时间Ⅲ...新客户收入占总收入的比重Ⅲ...售后服务主导时间Ⅲ.信息处理满意度调查得分Ⅲ.培训次数Ⅲ.对奖惩制度的调查得分Ⅲ.雇员满意度调查得分Ⅲ.领导能力调查得分Ⅲ.上述各项指标权重之和刚好等于.结论“推出每新款所需的平均时间”所对应的权重.。这指标是考核企业创新能力的指标，在个指标中的权数比重最大。由此可见，企业今后段时间内的首要工作重点应该放在提高企业的创新能力上。